德国会计模式

德国印象•法西斯•而Fascio一词，则来源于拉丁文Fascis，拉丁文原义是指“捆在一起的一束棍棒，中间插一柄斧头，是古罗马高官的权力标志，象征着万众团结一致，服从一个意志，一个权力”。•因此“战斗法西斯”采用了古罗马执政官前放置的棒束作为标志和名称。•法西斯主义一词源于1919年3月23日在米兰成立的“战斗法西斯”，这是一个反社会主义的民间军事组织。•法西斯主义可以视为是极端形式的集体主义，反对个人主义。法国国徽德国法西斯阿道夫·希特勒家世非常混乱和复杂儿时成为爸爸的“出气筒”7岁时想成为一名艺术家17岁带着父亲的遗产到维也纳艺术学院求学，却以失败告终18岁，母亲去世，希特勒成为了孤儿19岁，重回维也纳，花光了父亲的遗产开始流浪20岁，由卖画为生逐步开始关心政治经常阅读大肆鼓吹极端国家主义和极端民族主义、反犹主义的小册子25岁，参加一战，成为一名下士，无数次在战争中死里逃生；并对战争的目的和德国的命运始终极其认真而敏感，他预言德国必将失败29岁，开始政治生涯......56岁，1945年4月30日下午3点30分，希特勒开枪自杀。阿道夫·希特勒阿道夫·希特勒名言•胜者为王，败者为寇。我知道明天全世界的人都会因为我战败而责备我,但那又有什么呢?维利·勃兰特1970年在华沙的华沙之跪引起全球瞩目为此他在1971年成为诺贝尔和平奖获得者勃兰特是名坚强的反纳粹斗士，被希特勒下令开除了国籍，并到处追捕他，他被迫亡命挪威战后返回祖国，作为社会民主党的活动家积极复兴国家1969年10月，勃兰特以社民党主席的身份当选为联邦德国总理不必这样做的他，替所有必须这样做而没有下跪的人跪下了欧洲一千年来最强烈的谢罪表现勃兰特跪下了，全体德国人彻底站起来了•宪法：自由原则与社会原则–自由原则：建立维护市场经济制度提供法律前提–社会原则：国家适度干预经济合法性•会计方面：商法或公司法对企业经营活动和财务报告的详细规范，并遵循税法~–没有专门的政府机构负责制定会计方案和准则–更谈不上民间机构制定准则3.4.1会计服从于法律要求3.4.1会计服从于法律要求•德国会计须服从于税法、商法、公司法要求•税法–强大的压力促使企业为纳税目的而编制财务报表，并使其与对外发布的财务报表一致•商法–适用于所有组织形式的企业–对大、中、小型股份公司规定了不同的编报和披露要求–规模越小，报表越简化，披露要求也越低–其目的在于在市场竞争中保护中、小企业的利益–只有符合《公告法》规定标准的大型公司，其财务报表才必须进行审计和公告3.4.1会计服从于法律要求•公司法–包括适用于有限责任公司的《有限责任公司法》和适用于股份公司和两合公司的《股份公司法》–后者的会计要求最为广泛3.4.2以公司利益为导向——极端稳健和不要求充分披露•稳健性实质：合法低估资产和利润，尽可能少提供信息，保护公司利益•环境背景：–政府对银行业监管较为宽松，企业从银行筹措资金较为简便–银行可以通过多种渠道了解企业会计记录或真实业绩情况–银行认为如果股东掌握真实公司真实盈利情况，就会要求多分股利，从而削弱企业财力，故不要求对外充分披露•大量计提准备——低估利润资产价值•对大型公司有广泛披露要求–附注被看作是体现真实和公允的手段——体现了会计的国际趋同性3.4.3按总费用法编制的损益表•利润表可采用“按总费用法”或“按销售成本法”编制。•总费用法：–传统利润表编制方法–利润表中，销售成本包括在产品、产成品以及自用产品–高估费用，低估利润，符合极度稳健的传统•销售成本法–在欧盟内协调而采用的国际通用的格式–费用法扣除的只应是与当期销售收入配比的费用3.4.4德国的会计职业界和会计准则建议•只有达到《公告法》规定规模的大型企业的财务报告才要进行独立审计和公告•注册会计师协会准则建议不过是对《股份公司法》相应规定的解释，并无独立的规范和指导作用。3.4.5一些独特的会计惯例•划分流动负债与长期负债的惯用期限是4年而不是1年•在合并报表中只合并国内子公司而把国外子公司排除在外–只适用于国内公司–合并范围的标准–1998年，德国以允许跨国经营的集团可以按照国际会计准则或美国会计准则另外编制一套合并报表•执行统一的账户表，虽不具有强制性，但是由于应税需要，企业也乐于采用3.4.61998年以后德国会计体系的变革•会计准则的制定、生效及执行–1998年成立德国会计准则委员会（GASC），负责准则的制定和与国际会计准则的协调•须经司法部批准并公告后生效–2002制定会计概念框架•为新准则制定提供依据•新出现会计问题提供指导•不具有强制性3.4.61998年以后德国会计体系的变革•会计准则的制定、生效及执行–2004年，成立财务报告执行小组（FREP）•监督上市公司会计准则执行情况•金融管理局确保上市公司执行准则，具有制裁权3.4.61998年以后德国会计体系的变革•规范德国会计法律体系的变化–1998年允许在德国上市交易的公司使用国际性会计准则或美国会计准则编制合并报表•新经济板块和小规模板块上市，则必须使用应为国际会计准则或美国会计准则–2002年，主要修订了《商法》中对合并报表的要求•提供业主权益变动信息•强调财务报表审计•推荐使用国际性会计准则编制合并报表3.4.61998年以后德国会计体系的变革–2005年•实施欧盟“国际会计准则法令”•德国上市公司必须依照国际会计准则编制合并财务报表•允许非上市公司按照国际会计准则编制合并报表，但法定报表须按照国内准则编制3.4.61998年以后德国会计体系的变革–2007年•德国会计现代化法案•目标：促进会计法的现代化，减少企业遵循法规负担•重要变化：–更多确认无形资产–母公司控制的特殊目的实体需纳入合并范围–确认递延税项资产–超过初始确认成本的交易性金融资产以公允价值计量