第一章-概论

第一章概论本章学习要求掌握：审计的定义★审计的目标（5★）了解：审计的种类审计的对象第一节审计的基本概念一、审计产生及发展（一）注册会计师审计的起源:注册会计师审计起源于16世纪的意大利。由于所有权与经营权的分离，出现了专门从事查账和公证工作的专业人员。1581年，一批具有良好的会计知识、专门从事查账和公证工作的专业人员，在威尼斯创立了威尼斯会计协会。（二）注册会计师审计的形成——英式审计1721年英国的“南海公司事件”:1710年布伦特→1719年114镑→1720年3月300镑→6月《泡沫公司取缔法》→7月1050镑→9月13人特别委员会→12月124镑斯内尔（CharlesSnell）对南海公司的会计账目进行调查，并编制了一份审计报告书——查账报告书南海公司泡沫事件揭开了民间审计走向现代的序幕。1844年英国颁布《公司法》规定股份公司的账目必需经董事以外的人员审计，极大的促进了独立审计的发展。1853年，世界上第一个注册会计师的专业团体——苏格兰爱丁堡会计师协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。总结：注册会计师审计发展阶段（如下表）产生时期审计阶段审计的特点16世纪末详细审计阶段审计目的是查错防弊，审计对象是会计资料。19世纪末20世纪初资产负债表审计阶段审计目的是资产负债表内各项目的表达是否公允发表审计意见，审计对象会计资料和资产负债表。20世纪30年代会计报表审计阶段审计目的对会计报表的公允性和正确性发表审计意见，审计范围会计报表和内部控制制度评价。20世纪40年代后现代审计阶段普遍运用抽样审计.推广应用制度基础审计，风险导向审计；广泛采用计算机辅助审计技术。注册会计师审计的最新发展：被誉为“五大”的国际会计师事务所，由于“安然事件”，AndersenWorldwide已退出审计市场，目前的“四大”是：PriceWaterHouseCoopers（普华永道）Ernst＆YoungInternational（安永）KPMGInternational（毕马威）DeloitteToucheTohmatsu（德勤）注册会计师在中国：注册会计师是市场经济中非常重要的一门世界性的热门职业，在市场经济发达国家，注册会计师、律师和医师是3个高收入的智力密集型职业。我国在上世纪80年代，恢复重建了注册会计师制度，随着中国经济、政治、文化和社会的深刻变化，中国注册会计师行业得到了高度重视和迅猛发展。早在10年前，我国就提出要发展30万注册会计师的目标。目前，我国共有执业的注册会计师6.9万人，行业非执业会员7万多人，因此，中国注册会计师行业在职场需求中将面临更为广阔的发展空间。当今市场上财务管理类职业竞争异常激烈，普通和初级财务人员明显供大于求，但高端人才却千金难觅。在一项名为中国未来十年紧缺人才资源的调查中，会计师位居榜首，尤其是通晓专业技术知识和国际事务的会计人才更为抢手，毫无疑问，注册会计师职业将成为未来人气较高的“金领一族”。因此，国内会计界已经逐渐掀起了新一轮的培训和认证热潮，手握一张注册会计师资格证书才是能力和资历的体现。注册会计师总体来看就业前景相当不错，除了在会计师事务所担任执业会计师外，通过会计师资格考证，又具备一定财务管理工作经验的，不少都在企业担任财务总监或主管，对于有志从事财会行业的人员来说，想要在职场有一个美好的前景，注册会计师资格证书的考取不失为是一个理想的选择。二、审计的定义审计——“人类的评价过程”。缺陷：太宽、太泛，是评价过程,不是审计。例如——买一双合我的脚鞋子鞋子必须在一定的价格范围内、是某种颜色审计的定义美国会计学会对审计的定义为：审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统化过程。经济活动和事项的认定被审计单位有关经济活动和经济事项的认定是审计的对象，它可以是公司的会计报表，也可以是某一建造合同的总成本等等。客观地获取和评价审计证据审计证据是审计人员用来确定被审计的认定与既定标准是否一致的资料。获取和评价证据是审计的中心环节。系统的过程审计是一种遵循顺序、逻辑严密的活动，这就要求审计的事前规划必须详细周到，执行过程必须合乎顺序，传达结果的报告必须用词明确且准时送达。与既定标准相符合的程度既定的标准是指判断认定时所采用的衡量标准，这些标准可能是立法机关所制定的特殊规则，也可能是财务会计委员会或其他权威机构所定的一般公认会计原则。符合的程度就是将被审计单位所作的认定与既定标准相比较，验证二者的接近程度。审计结果审计结果是基于对证据的分析与评价而得出的对认定与结果的一致程度的评价。审计结果的传达可以采用书面报告的形式，例如会计报表审计有关的报告；也可以采用简单的口头报告。有利害关系的用户审计服务的对象并不仅限于被审计的单位或审计的委托人，还可能是所有有利害关系的用户，包括股东、债权人、证券交易机构、税务金融机构及潜在投资者等等。我国审计定义：审计是由独立的专职机构和人员，在接受委托或授权下，对被审计单位的经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和取证，以确定或解除受托经济责任的监督、评价和鉴证的过程。定义的理解：1、审计是一种高层次、综合性的经济监督活动。2、审计主体是胜任的专职机构和人员。3、审计对象为被审计单位的经济活动。4、审计关系包括三个方面：委托或授权人、审计人、被审计人。5、审计的本质特征是独立。6、审计工作的核心环节是收集证据。7、审计的直接目的在于对经济活动的真实性、合法性和效益性审查，根本目的在于确定或解除受托经济责任关系。8、审计准则是审计人员执行审计业务的行为规范。三、审计对象（审计范围）审计对象是指审计的客体，包括被审计的实体和内容。通常审计对象可概括为被审计单位的经济活动。具体地说，包括以下两个方面的内容：1、被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动；(审计对象的实质)2、被审计单位的会计资料和其他资料。(审计对象的形式)四、审计的职能和作用（一）审计的职能审计职能指审计本身所固有的内在功能。它是不以人们的主观意志为转移的客观存在，是审计的本质属性。审计有三项职能：经济监督经济评价经济鉴证经济监督指监察和督促被审计单位的全部经济活动在规定的范围之内，在正常的轨道上运行。——经济警察经济鉴证亦称审计公证。指通过审查检查，确定被审计单位反映和说明经济情况的会计资料及有关资料是否符合实际，某一经济事项和经济活动的某一方面是否合法、合规，并作出书面证明。——经济裁判经济评价指在审核检查的基础上，对被审计单位的经济活动就其经济决策、计划、方案是否先进可行，有关规章制度是否健全、完备、有效等所作的评价和提出的改进建议。——经济医师（二）审计的作用1、审计的制约作用审计通过揭露和制止、处罚等手段，来制约经济活中各种消极因素，有助于各种经济责任的正确履行和社会经济的健康发展。2、审计的促进作用审计通过调查、评价、提出建议等手段，来促进、服务宏观经济调控，促进微观经济管理，以助于国民经济管理水平和绩效的提高。五、审计的种类按照审计主体的分类(基本分类)：1、政府审计也叫国家审计或官厅审计，是国家审计机关所进行的审计。政府审计是国家监督职能的体现。2、社会审计也叫民间审计、注册会计师审计或独立审计，是指经国家有关部门批准社会审计组织所进行的审计。3.内部审计内部审计是指单位内部的专职审计机构所进行的审计。值得注意的是，相对于内部审计而言，国家审计和社会审计统称为外部审计。比较注册会计师审计内部审计1在审计的独立性上2在审计方式上3在审计内容和目的上4在审计职责和作用上双向独立相对独立、仅仅强调与所审的其他职能部门独立委托审计授权审计，根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行主要围绕会计报表进行，是对会计报表发表审计意见。主要是审查各项内部控制的执行情况、经营管理状况等，提出各项改进措施需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用审计的结果只对本部门、本单位负责，只能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并向外界保密比较国家审计注册会计师审计1在审计方式上2在审计对象上3在审计监督的性质上4在审计实施的手段上5在审计的独立性上6法律依据强制审计受托审计主要是各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况受委托人的委托，对包括一切营利及非营利组织进行审计可以根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的会计报表的可靠程度。审计结论不具强制性。是行政监督，是政府行为，所以是无偿审计是由中介组织（会计师事务所）进行的，是有偿审计。单向独立：即仅独立于审计第二关系人（被审计单位）双向独立：既独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位）。《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国注册会计师法》其他分类：1、按照审计客体的分类，财政财务审计、财经法纪审计、经济效益审计。2、按实施时间，可以分为事前审计、事中审计和事后审计。3、按执行地点，可以分为报送审计和就地审计。4、按审计方法，可以分为账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计。六、审计目标（重点）总体审计目标与交易类别有关的与账户余额有关的与列报有关的适用于特定交易的审计目标适用于特定账户的审计目标适用于特定列报的审计目标一般审计目标具体审计目标从理论上说，财务报表审计的目标体现了财务报表审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石；从实务上说，财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，是审计工作的出发点和落脚点，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。认定——认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。理解的要点：确认、计量、列报依据的标准是会计准则表达包括明示和暗示管理层认定的解析：例：在资产负债表中列报存货10万元明示暗示记录的存货是存在的所有应当记录的存货均已记录存货以恰当的金额包括在财务报表中记录的存货都由被审计单位拥有与之相关的计价或分摊调整已恰当记录与存货有关的披露是恰当的认定的类型：1、对所审计期间的各类交易和事项运用的认定(1)发生:记录的交易和事项已发生,且与被审计单位有关；(2)完整性:所有应当记录的交易和事项均已记录；(3)准确性:与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；(4)截止:交易和事项已记录于正确的会计期间；(5)分类:交易和事项已记录于恰当的帐户。2、对期末账户余额运用的认定(1)存在:记录的资产、负债和所有者权益是存在的；(2)权利和义务:记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；(3)完整性:所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；(4)计价或分摊:资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；3、对会计报表的认定(1)发生及权利和义务:披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关；(2)完整性:所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；(3)分类和可理解性:财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表述清楚；(4)准确性和计价:财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当。具体审计目标由被审计单位管理层的认定推导而来的！课堂练习1、注册会计师在制定具体审计计划，确定“存货跌价准备”账户余额的正确性时，该项审计目标对应的管理层的认定是（）A存在B完整性C准确性D计价和分摊2、A注册会计师在对XYZ股份有限公司2008年财务报表进行审计时发现，被审计单位未将其一年内到期的长期借款在流动负债下单独列示，注册会计师对该项目审计目标的相关认定是（）A分类B完整性C准确性和计价D分类和可理解DD3、在实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品一批，却没有在账面上反映。注册会计