科技项目审计

科技项目审计交流主讲人浙江新中天会计师事务所缪兰娟一、科技项目财务验收中的常见问题二、审计前的准备三、审计的主要内容四、审计的取证要求五、审计报告类型六、审计时参考的法律法规一、科技项目财务验收中的常见问题1、概念问题项目支出与项目研发经费支出的混淆。2、时点问题a、科技合同书中承诺的技术研发计划时间与研发经费发生时间基本不吻合。b、项目技术研发初始就产生经济效益。3、费用问题差旅费、会议费、国际合作与交流费、劳务费、测试费主要存在相关性差和混淆列支问题。4、经费决算与预算差异问题a、经费决算与预算的分项差异较大（10%，5万）。b、不按计划书的承诺购置设备。c、在课题实施期间出现计划任务调整、课题负责人变更等影响经费预算执行的重大事项，课题单位未及时按程序报组织实施部门批准。5、会计核算问题项目经费未单独核算二、审计前的准备（一）了解辅导工作在了解辅导科技项目承担单位的内部管理制度及财务核算时，主要关注以下几个方面：1、各科研项目承担单位应建立科研项目经费内部管理制度。明确科研、财务等财务部门及项目负责人在科研项目经费使用与管理中的职责与权限。2、科研项目经费必须纳入单位财务统一管理，单独设账，专款专用。具体核算要求如下：（1）项目承担单位收到科技厅按计划拨入经费时应设“专项应付款—XX项目省拨入经费”进行独立核算，具体实施过成中根据科技计划合同书将应由科技厅承担的研发经费逐步冲减。如有地方配套同上。项目承担单位收到事后补助资金后，应在“专项应付款”中单列科目进行核算。事后补助资金允许全额核销企业当年技术开发费支出，或用于后续科技项目的研究开发。事后补助经费应当做到专款专用，不得用于科研人员奖金、福利等支出。贷款贴息资金补助允许企业用于弥补已经支付给相关银行的贷款利息，并直接冲转财务费用。（2）承担单位将自筹发生的费用归集到“管理费用—研发经费—XX项目—费用明细（如材料）”。一般单位“管理费用”明细帐均设为多栏式，我们要求另设多栏式“XX项目研发经费”辅助帐作为“管理费用”中“研发经费”的子目，以便于管理和统计。如项目承担单位执行新的《企业会计准则》，则无形资产中增设“研发支出”一级科目，下面分设“费用化支出”与“资本化支出”两个二级科目进行明细核算，期末，企业应将归集在“费用化支出”金额转入“管理费用”科目。“研发支出”科目余额反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。（3）项目承担单位将自筹购入的研发专用设备归集到到“固定资产”进行核算。（4）项目研发成功后取得的销售收入、成本也应独立核算。项目承担单位除要求财务科目核算清晰外，还要求原始凭证记录的清晰和完整，每笔费用的发生都应该由研发项目相关的人员签字并注明用于研发哪个过程的哪种用途，以便于专家验收考察费用的合理性。（二）仔细审阅科技计划合同书要搞清楚项目名称和类别与科技部门的批复书是否一致，项目执行的依据是否充分？这个项目会形成哪种新产品、新技术或新工艺？这个新产品、新技术或新工艺的组成需消耗哪些材料？检查项目是否按计划进度完成，提前或延期结题的原因？人员配备如何，项目承担单位、项目负责人、项目内容有无更换或调整，如有更换或调整是否有科技部门的批文和备案文件？经费预算如何？有没有计划需增添的仪器设备？（三）踏勘现场应同项目研发人员进行沟通，询问研发过程并跟着去查看小试的实验室、中试时所需的生产线及批量生产的车间。（四）审阅报表审阅项目研发期间年度报表，了解成本、费用总体情况、期间变化情况以及判断研发费发生的合理性。三、审计的主要内容（一）对按计划分期补助方式资助项目的审计要点（二）对产业化项目事后补助的审计要求（三）对产业化项目贷款贴息的审计要求这类项目财务审计要点主要在于经费到位、支出及经济指标完成情况。1、经费到位的审计要点2、经费支出的审计要点3、经济指标完成情况的审计要点经费到位可区分为省厅下拨、地方配套和企业自筹。对于省厅下拨和地方配套资金应采用祥审，查看并复印每笔到位的原始凭证，检查是否按合同及时足额的到达，检查是否按规定科目核算；对于企业自筹资金一般以支出来核是否到位。经费支出审计时除检查企业是否按规定科目核算外，更要关注以下事项：（1）关注费用发生的时间除个别专门从事开发网络产品等企业外，企业研发费的发生时间应跟研发进度相匹配，一般在计划研发开始至产品中试完成时。政府的科技经费一般补给从无到有的项目研发，有些产品批量生产后还会发生一些研发费用，从性质上来说属于再次或修正发生的研发费，不属于政府补助范围。（2）关注实际费用和预算的差异根据有关科技管理文件规定，研发费用实际支出与预算数间差异按以下原则处理：a.预算科目中劳务费、专家咨询费和管理费一般以预算为限，不予调增。b.其他支出科目，在不超过该科目核定预算10%，或超过10%但科目调整金额不超过5万元的，由项目承担单位根据需要调整执行。c.其他支出科目预算执行超过核定预算10%且金额在5万元以上的，由项目负责人协助项目承担单位提出调整申请，经项目第一承担单位审核同意后报科技部门核批。（3）关注费用发生的合理性对按计划分期补助方式资助项目的审计要点:项目经费的开支范围一般包括设备费、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、差旅费、会议费、国际合作与交流费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、劳务费、专家咨询费、管理费等。a.设备费是指在项目研究开发过程中购置或试制专用仪器设备，对现有仪器设备进行升级改造，以及租赁外单位仪器设备而发生的费用。审计时除关注购买时间、关注是否属于合同书约定需增添的仪器设备，是否属于对现有仪器设备进行升级改造或租赁外单位仪器设备而发生的费用外还要注意以下事项：（a_1）单价在5万元以上的设备,一般要求有详细预算（含自筹经费购置),对照预算。（a_2）专项经费不宜大量列支实验室必备的常规通用和办公设备，如果作为少量设备更新不宜过大，且一般要求预算说明书中说明其预算理由和测算依据，对照预算。（a_3）专项经费原则上不允许列支办公室、实验室的维修改造费，但对为了新增设备安装使用的需要而对实验室进行的小规模维修改造支出以在“其他费用”中列支，同时一般要求在预算说明中有详细说明。（a_4）设备租赁费是指项目研究过程中需要租赁使用承担单位以外其他单位的设备而发生的费用。使用属于承担单位支撑条件的设备不得在专项经费中列支设备租赁费。对设备费中的租赁改造费，一般需要在预算说明书中说明预算依据。（a_5）多家单位承担的项目是否存在重复购置设备的问题。（a_6）与专用设备同时购置并与之配套的备品备件，应纳入设备费列支；单独购置的相关备品备件，应纳入材料费列支。（a_7）试制设备发生的材料费、加工费、劳务费等的列支渠道。目标产品，分别列；过程产品，全入设备费。（a_8）预算申报书中的设备支出比例控制在２５％以内，中试及产业化通用设备，一般不纳入研发总经费，单价３０万元以上的仪器设备需附省大型科学仪器协作办公室购置审核意见。（省经费预算评审暂行办法）（a_9）外购工具软件应在出版/文献/信息传播/知识产权事务费中列支。b.材料费是指在项目研究开发过程中消耗的各种原材料、辅助材料等的采购及运输、装卸、整理等费用。审计时除关注购买或领用时间、关注是否与研发任务有关，材料的种类、单价、数量是否合理。还要注意以下事项：（b_1）原则上，不可以使用专项经费购买生产性材料、基建材料、大宗工业化原料；不可以用专项经费购买普通办公材料，确有必要购买一些与课题研究相关的办公材料时，数量不宜过大且要求在预算说明书中作详细说明。（b_2）注意应在设备费、测试化验加工费中列支的材料费支出是否在本项下重复列支。（b_3）关注在结题前突击购买材料的合理性。（b_4）盘点，检查是否材料费支出存在“以领代耗”的情况。（适用高等院校、科研院所）c.测试化验加工费是指在项目研究开发过程中支付给外单位(包括课题承担单位内部独立经济核算单位)的检验、测试、化验及加工等费用。审计时要注意以下事项：（c_1）对于总费用在5万元以上的各项测试化验加工项目，检查预算说明书中是否详细说明其与课题研究任务的相关性，选择的测试化验加工单位的理由以及次数、价格的测算依据等。（c_2）课题承担单位已具备相应测试化验加工设备，测试化验加工费列支问题:单独计算盈亏的内部独立核算的可以，但定价按内部成本价；如果不符合该条件的，其发生的支出可以列入其他相关费用科目，如材料费、劳务费、燃料动力费等。（c_3）数据加工费用。如果是由项目承担单位自行完成的，可将相关费用入相应科目；如果是委托外单位完成的，可以在测试化验加工费预算列支。（c_4）由多家单位承担的课题是否存在重复测试。（c_5）大额费用的审批手续是否完备，签订的合同或协议是否规范的问题。d.燃料动力费是指在课题研究开发过程中相关大型仪器设备、专用科学装置等运行发生的可以单独计量的水、电、气、燃料消耗费用等。审计时注意以下事项：（d_1）单独计量（基本上都很难做到,与日常水电暖支出没有分开）（d_2）应考虑相关大型仪器设备、专用科学装置等为完成本课题研究任务所运行实际时间，以及即期水、电、气、燃料等的实际价格。（d_3）本单位现有仪器设备使用费、房屋占用费，以及日常水、电、气、暖消耗不得在燃料动力费中列支。（d_4）科学考察发生的车（船）燃油费可在燃料动力费中列支。（d_5）账务检查与实地堪察相结合，了解大型仪器设备和专用科学装置的使用与能源消耗情况。e.差旅费审计时要关注是否研发过程中开展科学实验（试验）、科学考察、业务调研、学术交流等所发生的外埠差旅费、市内交通费用等。差旅费的开支标准应当按照国家有关规定执行。（e_1）差旅费开支标准参照中央国家机关和事业单位差旅费管理办法》(财行[2006]313号)规定的差旅费的开支范围和标准，关注预算超支情况。（不论单位性质）（e_2）与会议费的区别。主动与被动，其中自己举办会议发生的列会议费，参加会议发生的差旅费用列差旅费（国内）。（e_3）参加国际学术会议发生的费用，应列入国际合作与交流费，而不应列入差旅费或会议费。f.会议费是指在项目研究开发过程中为组织开展学术研讨、咨询以及协调项目或课题等活动而发生的会议费用。审计时要注意以下事项：（f-1）会议费开支范围与标准参照《中央国家机关会议费管理办法》(国管[2006]426号)规定，关注预算超支情况。（适用所有单位）（f-2）参加会议费用属于差旅费支出。（f-3）举办的国内于课题任务相关会议，发起的一般不应列入，如遇课题任务关系密切，并且金额不大的可以，但预算中应有说明。（f-4）会议通知、内容与日程安排是判断会议规模、会议数量、会议开支标准和会期等合理性的主要依据。（f-5）关注会议费中是否包含专家咨询费、招待费和旅游费等不合理开支。（f-6）由多个单位共同承担的课题，是否存在重复开会的情况。g.国际合作与交流费（合作、协作研究与交流费）是指在项目研究开发过程中课题研究人员出国及外国专家来华工作的费用。审计时除关注是否研发过程中课题研究人员出国及外国专家来华工作的有明确工作内容的费用外，还要注意以下事项：（g_1）出国人员费用标准按照《临时出国人员费用开支标准和管理办法(财行[2001]73号)；外国专家来华工作开支标准应按照《关于短期邀请的国外专家生活待遇的规定》（外专发[1987]146号）的相关规定执行。（g_2）审核：973计划中课题发生的国际合作与交流费，应事先报首席科学家审核同意。863计划课题应事先报经项目总体专家组或项目牵头(主持)单位审核同意。支撑计划课题应报经项目组织单位审核同意。（g_3）费用按国境划分，不是按费用性质划分：发生在国外的参加会议注册费、差旅费等都列入本科目。（g_4）对照项目组成员名单、出国审批件，审核出国人员中是否有非课题成员。（g_5）关注目的地国别、天数次数和人员规模是否与预算相符，变更是否合理。h.出版/文献/信息传播/知识产权事务费是指在课题研究开发过程中，需要支付的出版费、资料费、专用软件购买费、文献检索费、专业通信费、专利申请及