项目四营业税

纳税会计——营业税纳税会计实务项目四营业税纳税会计实务任务一了解营业税的基本规定任务二学会营业税的计算任务三掌握营业税的会计处理任务四应用营业税的纳税申报【本项目能力训练】LOGO①营业税？纳税人和扣缴义务人分别是谁？②营业税的征税范围（税目）、税率？③营业税的纳税期限、纳税地点？④优惠政策？任务一：LOGO①对提供应税劳务应纳营业税的计算②对转让无形资产应纳营业税的计算③对销售不动产应纳营业税的计算任务二：LOGO①对提供应税劳务应纳营业税的会计处理②对转让无形资产应纳营业税的会计处理③对销售不动产应纳营业税的会计处理任务三：营业税（属于地方税）的纳税申报任务四：LOGO①什么是营业税？纳税人和扣缴义务人分别是谁？②营业税的的征税范围（税目）、税率？③营业税的纳税期限、纳税地点？④优惠政策？任务一：认识营业税营业税是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。提供的应税劳务：具体包括运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业共7种应税劳务。转让的无形资产：主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权共6种无形资产。销售的不动产：主要指土地和土地上的各种建筑物。征税范围广同一行业同税率全额计税特点：纳税人（单位或者个人）对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。单位是指企业、行政单位（如铁道部）、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户和其他个人。扣缴义务人根据有关规定负有代扣代缴营业税义务的单位和个人有：（1）建筑业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人；（2）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；（3）分保险业务，以初保人为扣缴义务人；（4）单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；（5）演出经纪人为个人时，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人；（6）个人转让除土地使用权以外的其他无形资产，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；（7）境外纳税人发生应税行为而在境内未设有经营机构的,其应纳税款以代理者为扣缴人;没有代理者的,以受让者或购买者为扣缴义务人LOGO①什么是营业税？纳税人和扣缴义务人分别是谁？②营业税的的征税范围（税目）、税率？③营业税的纳税期限、纳税地点？④优惠政策？任务一：认识营业税营业税的征收范围营业税征收范围包括：1、提供应税劳务2、转让无形资产3、销售不动产4、特殊行为(包括视同销售行为、混合销售行为及兼营行为)视同销售行为以下行为在营业税税法中被视同为销售货物，均要征收营业税1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送给其他单位或者个人。2.单位或者个人自己新建建筑物建成后销售，其所发生的自建行为。3.财政部、国家税务总局规定的其他情形。混合销售行为及兼营行为我国营业税的征收范围和增值税的征收范围互不重叠，征收营业税的不再征收增值税，征收增值税的不再征收营业税。但在实际经济活动中存在纳税人兼营或者混合经营这两种税的应税行为。混合销售：对于纳税人从事业务，如果一项业务取得的收入从属与另一项业务，则属于混合销售行为。兼营行为：纳税人从事不同业务取得的收入之间没有从属关系，属于兼营行为。1.混合销售行为：在把握三个“一”。①同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务，强调同一项销售行为。②销售货物和提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方取得的。③混合销售只征收一种税，即或征增值税或征营业税。2.兼营非应税劳务：在把握三个“两”。①指纳税人的经营范围包含两种业务，即包括销售货物或应税劳务，又包括提供非应税劳务。②销售货物或应税劳务和提供非应税劳务不是同时发生在同一购买者身上，即不是发生在同一销售行为中，即货款向两个以上消费者收取。③兼营行为即征收增值税，同时也征收营业税。税目征收范围税率交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运3%建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%邮电通信业邮电、通信3%文化体育业文化、体育3%金融保险业金融、保险5%服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业5%娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会）、音乐茶座（包括酒吧）、高尔夫球、游艺、网吧20%保龄球、台球5%转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉5%销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5%LOGO①什么是营业税？纳税人和扣缴义务人分别是谁？②营业税的的征税范围（税目）、税率？③营业税的纳税期限、纳税地点？④优惠政策？任务一：认识营业税纳税期限营业税的纳税期限分别核定为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按期纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税，并结清上月税款。银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。保险公司的纳税期限为1个月。营业税的纳税地点一般采用的是属地征收的方法，即纳税人一般在机构所在地或者居住地缴纳营业税：1.纳税人提供应税劳务的，应向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。2.纳税人转让无形资产的,应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权的,应当向该土地所在地的主管税务机关申报纳税。3.纳税人销售、出租不动产的，应当向该不动产所在地的主管税务机关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。纳税纳税地点【例题·多选题】下列各项中，有关营业税的纳税地点正确的有（）。A.纳税人提供建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。B.纳税人出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。C.纳税人提供旅游服务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。D.纳税人提供金融服务，应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税。Answer:BDLOGO①什么是营业税？纳税人和扣缴义务人分别是谁？②营业税的的征税范围（税目）、税率？③营业税的纳税期限、纳税地点？④优惠政策？任务一：认识营业税优惠政策1、起征点2、减免税规定按期纳税的，由为月营业额1000－5000元调整为5000-20000元；按次纳税的，由为每次（日）营业额100元调整为300-500元。《中华人民共和国营业税暂行条例》第十条规定：营业税起征点的适用范围限于个人。财政部：营业税起征点自2011年11月1日起上调下列项目免征营业税：（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；（二）残疾人员个人提供的劳务；（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；（六）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。优惠政策LOGO①对提供应税劳务应纳营业税的计算运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、金融保险业、服务业②对转让无形资产应纳营业税的计算③对销售不动产应纳营业税的计算任务二：营业税的计算营业税的计税办法不管是提供应税劳务、转让无形资产还是销售不动产，计税依据均为其营业额。即按营业收入全额计税，其计算公式如下：应交税费=营业额×适用税率其中：营业额为纳税人向对方收取的全部价款和价外费用但是在下列情形下,按营业收入差额计税，其计算公式如下：应纳税额=（营业额-允许扣除项目金额）×适用税率(1)运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。(2)旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。(3)建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。(4)转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。(5)外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。LOGO①对提供应税劳务应纳营业税的计算运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、金融保险业、服务业②对转让无形资产应纳营业税的计算③对销售不动产应纳营业税的计算任务二：营业税的计算交通运输业3%营业额一般情况下应包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业收入和运输票价中包含的保险费收入以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金。特殊规定：转运业务：差额计税联运业务：差额计税①提供应税劳务应纳营业税的计算阿长运公司1月份取得客运收入50万元；价外向收取保险费、渡江费、过路费、交通建设基金等费用20万元；联运收入18万元，其中付给其他运输部门联运费10万元，试计算该公司当月应纳营业税。客运收入和价外收取的各项费用及联运收入均适用交通运输业税目，税率为3%。Answer：应纳税额=（500000+200000）×3%+（180000-100000）×3%=23400（元）例题建筑业3%营业额一般情况下应包括承接建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业向建设单位收取的工程价款以及价款之外的各种费用。其中：工程价款无论怎样结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人价款后的余额为营业额。纳税人自建自用的房屋不纳税；但纳税人将自建房屋对外销售的，其自建行为应按建筑业税目计算营业税，再按销售不动产征收营业税。自用：不交营业税出售赠送：视同销售（2个税目的营业税）出租：租金×5%建筑业：组成价格×3%=成本(1+利润率)/(1-3%)×3%销售不动产：售价×5%自建位于阿市区的一家建筑工程公司，具备建筑行政部门批准的建筑业施工资质(同时认定为一般纳税人）。该公司2011年自行建造并开发完工相同标准和规格的2幢楼，成本共计1400万元(成本利润率为10%)，由于企业战略扩张需要，将其中的一幢用于销售，取得销售收入1000万元；一幢于2011年7月1日用于出租，每月租金5万元，共收取三年的租金收入180万元。计算该建筑工程公司应缴纳的营业税。例题Answer：纳税人自建建筑物销售,应纳营业税＝(1400÷2)×(1＋10%)÷(1-3%)×3%＋1000×5%＝73.81(万元)纳税人自建建筑物出租，只需缴纳租赁业营业税＝5×12×3×5%＝9（万元）企业开发完工产品应缴纳的营业税合计＝73.81＋9＝82.81（万元）邮电通信业3%邮电通信业包括邮政、电信等相关的业务。单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。佛职院邮电局2014年4月份经营业务如下：发行邮票收入8000元；发行首日封收入3000元，报刊发行收入12300元，邮政快递业务收入9200元，电报、电传收入14000元。计算该邮局当月应纳的营业税。Answer：上述业务全部属于邮电通信业业务，征收营业税。应纳税额=（8000+3000+12300+9200+14000）×3%=1395（元）例题文化体育业3%文化体育业的营业额是指纳税人经营文化体育活动取得的收入。文化体育业的营业额一般情况下以其实际取得的全部价款确定。