企业税收筹划培训教程

如何合理避税参考书目《企业税收筹划》何鸣昊等编企业管理出版社2002年9月《税法难点解析》高金平编中国财政经济出版社2001年11月《税法》中国财政出版社2002年版每年避税300亿解读中国外企避税招数中国经营报中国在20世纪90年代后期，每年光跨国企业避税行为而损失的税收收入约为300亿元。换句话说，跨国企业避税在我国一年便高达300亿元，这约相当于去年中央财政收入的三十分之一。这还仅仅是跨国企业避税，若加上内资企业的避税，数字将会十分惊人。300亿元如何算出？国家税务总局国际税务司反避税工作处处长苏晓鲁进一步解释说，目前，我国已批准成立了40多万家外企，相当数量的外企通过各种避税手段转移利润，造成从账面上看，外企大面积亏损，亏损面达60%以上，年亏损金额达1200多亿元。按照税法的规定，以后的赢利是可以弥补前年度的亏损。因此，我国每年要少征外企所得税约300亿元。根据国家税务总局的抽样调查，三分之一的亏损外企是由于经营不善等客观原因造成的，而六成以上的外企存在非正常亏损，实质上是虚亏实赢。照此推算，我国每年光外企所得税流失便达200亿元左右。每年避税300亿解读中国外企避税招数招数一：外企的转让定价直接侵犯合资或合作企业中方利益外企的主要避税手段是转让定价，这要占到避税金额的60%以上。专家指出，所谓的转让定价是指集团内的关联企业之间，为了确保集团利益的最大化，在集团内部人为地控制定价，这包括产品价格、贷款利息、无形资产转让价格、劳务费用等等。跨国公司在利用转让定价进行避税方面有便利的条件。国际贸易总额中约有60%是通过跨国公司的内部贸易所形成的。跨国公司在制定内部交易价格时，往往可以便利地采用转让定价办法，达到减少税负从而增加利润的目的。转让定价在中国主要表现为“高进低出”，即进口设备、进口材料、贷款利率等多方面的价格要高于国际市场，而出口产品的价格却低于国际市场。如此一来，跨国公司是一举两得：增加利润，减少汇率风险。对中国来说，外企的转让定价无疑会损害国家的利益。而对与外商进行合资或合作的中方来说，转让定价将直接侵犯自己的利益。每年避税300亿解读中国外企避税招数招数二：向银行贷款不仅仅是缺少资金也是一种避税办法目前，许多外企到中国投资前后，向境内外的银行借大量的资金，其中不乏一些实力雄厚的著名国际公司。促使这些企业向银行贷款，不仅仅是缺少资金，这也是一种避税的办法。根据税法的规定，利息支出是在税前扣除。企业适度地负债，利用税前列支利息，先行分取企业利润而达到少交或免交企业所得税的目的。外商投资中国的资金中，60%以上是借贷资金，自有资金比例并不高。这种资本弱化避税的手法实质是降低了资本最低回报率，为企业合理利用财务杠杆增加利润。每年避税300亿解读中国外企避税招数招数三：在国际避税港建立公司也是避税的一种方法。在国际避税地建立公司，然后通过避税地的公司与其他地方的公司进行商业、财务运作，把利润转移到避税地，靠避税地的免税收或低税收减少税负。国际避税地，也称为避税港或避税乐园，是指一国或地区政府为吸引外国资本流入，繁荣本国或本地区经济，在本国或本地区确定一定范围，允许外国人在此投资和从事各种经济贸易活动，取得收入或拥有财产而可以不必纳税或只需支付很少税款的地区。世界上30多个被称为“避税天堂”的国家和地区：中美洲的巴拿马和伯利兹；非洲的利比里亚；印度洋地区的马尔代夫；太平洋地区的马绍尔群岛，汤加、库克群岛、瓦鲁阿图、西萨摩亚、塔仑、塔埃岛；中东地区的巴林；欧洲的列支敦士登、泽西岛、直布罗陀、费道尔、摩纳哥；加勒比海地区的巴哈马、圣基茨和尼维斯、圣文森特和格林纳丁斯、英属维尔京群岛、美属维尔京群岛、安圭拉、安捷瓜和巴布达、巴巴多斯、圣卢西亚、特克斯和凯科斯、格林纳达、多米尼加共和国、蒙塞拉特、阿鲁巴。每年避税300亿解读中国外企避税招数招数四：钻税法漏洞是外企避税的另一个途径。中国的税法并不完善，税法难免有许多漏洞，为企业的避税提供了空间。如现在，中国对消费税是按照出厂价进行征收。因此，一些厂家便成立自己的销售公司，用较低的出厂价把产品卖给销售公司，这样便可避税以增加利润。招数五：利用税收优惠政策招数六：增加工资发放的次数合理避税的概念合理避税：以合法的手段和方式来达到减少缴纳税款的经济行为。即通过不违法的手段对经营活动和财务活动精心安排，尽量满足税法条文所规定的条件，以达到减轻税收负担的目的。避税的依据：非不应该和非不允许BarrySpitz对避税的分类：以是否违背法律意图为依据分为可接受避税和不可接受避税分类：合法避税(福利工厂)、非违法避税(从事兼营企业又发生混合销售行为的纳税企业，如果当年混合销售行为较多，企业有必要增加非应税劳务销售额，并超过年销售额的50%，不纳增值税)、欺诈避税税收筹划的四大特征：1.合法性2.超前性3.目的性低税负和滞延纳税时间4.综合性考虑整体税负和资本收益最大化合理避税的概念关联概念偷税：“大头小尾”、“移花接木”、“瞒天过海”漏税：合理避税与偷漏税是有本质的区别，进行合理避税的人是尊重税法，只不过他们靠自己的智慧，利用了税法的漏洞获得了利益。这好比捕鱼，如果是因为鱼网有大洞，使得鱼跑掉了，这时候中国不能怪鱼而只能是抓紧时间将渔网补好。节税：指在多种营利的经济活动方式中选择税负最轻或税收优惠最多的而为之，以达到减少纳税的目的。变更企业形式节税运用财务筹划节税利用税收优惠政策节税合理避税产生的客观条件经济发展水平税负轻重水平税率高低水平税法的详细条文课税对象的叠叉性合理避税的产生原因一、避税产生的内部原因价格=成本+利润+税收在市场经济条件下，企业追求利润最大化是主要经济规律之一。实现利润最大化的途径是实现收入的最大化和成本费用的最小化。税收是主要的社会费用，在法律许可的范围内降低税收成本，是纳税人追求利润最大化的重要途径，这种利润最大化是一种税后利润最大化。这是纳税人在市场地经济条件下生存和发展的需要，是企业提高经济效益的要求合理避税的产生原因二、避税产生的外部原因1.就国内避税而，税法缺陷表现如下：税收的地区差别税收的部门、行业差别纳税主体之间税收待遇的差别2.国际避税产生的外部原因主要表现在：各国税制的差别跨国纳税人承受较重的税负与国际市场激烈竞争的矛盾。给予跨国投资者优惠待遇税收协定内容不同税收征管的漏洞和税收征管人员素质不高合理避税引起的后果一、减少税收收入二、形成税负失平三、造成福利损失四、获得支配收入五、导致再分配纳税人的权利了解国家税收法律、法规及有关纳税程序的权利请求保密权申请减、免、退税的权利享有陈述权、申辩、申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿权控告权和检举权延期申报权延期缴纳税款的权利，三个月内委托代理权依法申请收回多缴税款并受补偿的权利(一是税务机关发现，二是纳税人发现)有依法拒绝检查的权利基本生活得到保障的权利纳税人的义务1.申报办理税务登记领取营业执照或变更之日起30日内，办理税务登记。基本存款账户和其他存款账户告知税务机关。2.按税收征管法的要求管理账簿、凭证3.纳税申报4.按期缴纳税款(按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金)5.接受、协助税务检查企业合理避税的基本技术1.免税技术2.减税技术3.税率差异技术4.分割技术5.扣除技术6.抵免技术7.延期纳税技术8.退税技术合理避税的基本程序第一步分析现有企业税收现状第二步具体分析，提供多种税收筹划方案第三步筛选税收筹划方案第四步各部门沟通协调，执行各税收筹划方案第五步分析、总结纳税筹划的形式纳税人自行筹划：由财务会计人员进行筹划。纳税人委托中介机构进行筹划委托中介机构进行税收筹划是多数纳税人进行税收筹划的主要形式。目前我国从事税收筹划业务的中介机构主要是原各级税务机关成立的、现在已经脱钩分离的税务师务所和会计师事务所。纳税人聘请税收顾问筹划一般大企业、尤其是跨国公司，都聘请中介组织的税务专家、税务行政部门退休人员、高校和税务研究机构的专家等进行税收筹划。纳税筹划的一般方法一、纳税人的财务筹划法●税基递延法——加速折旧法（见案例1）——折旧年限孰短法——存货成本转出孰高法——提取准备金法——合并纳税法合并纳税法税率200020012002上海24%100100100南京30%100-100200深圳15%100100100合并纳税法2000年以各自适用的税率汇总纳税：100*24%+100*30%+100*15%=69万元2001年如果南京亏损100万元，可以先用其他有盈利的机构的利润去弥补，以弥补后的余额再纳税：100*15%=15万元2002年因为2001年南京100万元的亏损由上海的盈利来弥补，所以上海企业所得税：(100+100)*24%=48万元南京企业所得税(200-100)*30%=30万元珠海企业所得税100*15%=15万元纳税筹划的一般方法●税基即期实现法（见案例2）●税基均衡法（见案例3）●税基最小法——收入最小法——税前费用扣除最大化——其它税基最小法●税基分别记帐法（1）前提是分别销售，如果不是分别销售，也不能分别记账。（2）如果企业将一企业完整的产品化整为零销售，分开发票，分别记账，适用不同的税率纳税，属于偷税行为。纳税筹划的一般方法●避免违法纳税法——掌握和理解各纳税义务发生的条件，防止因认定的错误而受到处罚。——掌握和理解各税有关计税依据的规定，防止因计税依据确认的错误而受处罚。——掌握和理解各税以及税收征管法有关纳税申报的规定，防止因申报错误而受到的处罚。——掌握和理解发票管理的有关规定，防止因违反发票管理的规定而受到的处罚。纳税筹划的一般方法●财务安排法应当考虑的非税损益因素——价格变动；——时间价值；——资金成本；——其他非税损益因素纳税筹划的一般方法二、纳税人经营的筹划方法●购进的筹划采购发票，减少违规发票的流入供货单位的选择供货方买价进项税额销售价销项税额应纳税额一般纳税人1000170150025585小规模纳税人（6%）1000601500255195小规模纳税人（无发票）100001500255255纳税筹划的一般方法●代销与经销纳税方案的比较（见案例4）●财产出租与自用、投资纳税方案的比较（见案例5）●让利促销纳税方案的选择（见案例6）纳税筹划的一般方法一、企业投资的筹划企业筹资渠道的选择——争取财政拨款和补贴；——企业自我积累；——金融机构信贷资金；——社会集资和企业间拆借；——企业内部集资股份公司的筹划：深圳某股份公司是一个由企业员工出资组成的股份制企业，股份额为1000万股（原始股）。一年以后企业取得税后利润200万元。如果采取1元金额配股方式全部发给股东个人，那么股票持有者为新增股票每股支付0.2（20%）的税，发放股息、红利也如此。如果现在企业改按四、六开配股，60%为集体股，40%为个人股，虽然个人股每股仍缴0.2元的税收，但：1、集体股可以享受免税24万元（200×60%×20%）的优惠2、相当于从国家手中取得24万元的投资；利用银行借款的筹划辽宁某钢厂利用10年积累起500万元，用这500万元购买设备进行投资，收益期10年，每年平均盈利100万元，该钢厂适用所得税税率33%，则：该企业每年平均缴纳企业所得税：100×33%=33万元；10年累计应纳企业所得税330万元。若企业用银行贷款的办法，贷款500万元，利息年支付额为5万元，则10年后企业累计缴纳企业所得税=（100—5）×33%×10=313.5万元，那么10年减少税负16.5万元。纳税筹划的一般方法二、销售的筹划●销售结算方式的选择●销售形式的选择，单一、混合、兼营●销售价格的确定，转让定价●销售机构的选择，分公司、办事处设立办事处；向总机构所在地主