新企业所得税法及税收筹划专场培训(PPT 63页)

因为专注所以专业1新企业所得税法及税收筹划专场培训黄远2007年5月23日北京北京中煜华税务师事务所主任税务师荷兰银行等多家跨国公司常年财税顾问税务学会企业改制、并购重组财税问题研究小组组长美国金融管理学会中国区特聘教师因为专注所以专业2中华人民共和国企业所得税法因为专注所以专业3第一章总则第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。因为专注所以专业4第二条企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。因为专注所以专业5–第三条居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。–非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。–非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。因为专注所以专业6第四条企业所得税的税率为25％。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20％。因为专注所以专业7–第二章应纳税所得额–第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。因为专注所以专业8–第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：–（一）销售货物收入；–（二）提供劳务收入；–（三）转让财产收入；–（四）股息、红利等权益性投资收益；–（五）利息收入；–（六）租金收入；–（七）特许权使用费收入；–（八）接受捐赠收入；–（九）其他收入。因为专注所以专业9第七条收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。因为专注所以专业10第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。因为专注所以专业11第九条企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。因为专注所以专业12–第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：–（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；–（二）企业所得税税款；–（三）税收滞纳金；–（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；–（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；–（六）赞助支出；–（七）未经核定的准备金支出；–（八）与取得收入无关的其他支出。因为专注所以专业13–第十一条在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。–下列固定资产不得计算折旧扣除：–（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；–（二）以经营租赁方式租入的固定资产；–（三）以融资租赁方式租出的固定资产；–（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；–（五）与经营活动无关的固定资产；–（六）单独估价作为固定资产入账的土地；–（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。因为专注所以专业14第十二条在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（二）自创商誉；（三）与经营活动无关的无形资产；（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。因为专注所以专业15–第十三条在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：–（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；–（二）租入固定资产的改建支出；–（三）固定资产的大修理支出；–（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。因为专注所以专业16第十四条企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。因为专注所以专业17第十五条企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。因为专注所以专业18第十六条企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。因为专注所以专业19第十七条企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。因为专注所以专业20第十八条企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。因为专注所以专业21–第十九条非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：–（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；–（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；–（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。因为专注所以专业22第二十条本章规定的收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政、税务主管部门规定。因为专注所以专业23第二十一条在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。因为专注所以专业24第三章应纳税额第二十二条企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。因为专注所以专业25第二十三条企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。因为专注所以专业26第二十四条居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。因为专注所以专业27第四章税收优惠–第二十五条国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。因为专注所以专业28第二十六条企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利公益组织的收入。因为专注所以专业29•第二十七条企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：•（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；•（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；•（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；•（四）符合条件的技术转让所得；•（五）本法第三条第三款规定的所得。因为专注所以专业30第二十八条符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。因为专注所以专业31第二十九条民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。因为专注所以专业32第三十条企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。因为专注所以专业33第三十一条创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。因为专注所以专业34第三十二条企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。因为专注所以专业35第三十三条企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。因为专注所以专业36第三十四条企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。因为专注所以专业37第三十五条本法规定的税收优惠的具体办法，由国务院规定。因为专注所以专业38第三十六条根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。因为专注所以专业39–第五章源泉扣缴–第三十七条对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。因为专注所以专业40第三十八条对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。因为专注所以专业41第三十九条依照本法第三十七条、第三十八条规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款额中，追缴该纳税人的应纳税款。因为专注所以专业42第四十条扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。因为专注所以专业43第六章特别纳税调整第四十一条企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。因为专注所以专业44第四十二条企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。因为专注所以专业45第四十三条企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。因为专注所以专业46第四十四条企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。因为专注所以专业47第四十五条由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。因为专注所以专业48第四十六条企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。因为专注所以专业49第四十七条企业实施其他不具有合理商业目的的安排，而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。因为专注所以专业50第四十八条税务机关依照本章规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。因为专注所以专业51第七章征收管理第四十九条企业所得税的征收管理除本法规定外，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定执行。因为专注所以专业52第五十条除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地确定纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。因为专注所以