财务会计学(人大第9版)第8章-无形资产与投资性房地产

第8章无形资产与投资性房地产8.1无形资产(intangibleassets)8.2投资性房地产(investmentproperty)目录8.1.1无形资产的性质8.1.2无形资产的分类8.1.3无形资产的取得8.1.4无形资产的摊销8.1.5无形资产的出租8.1.6无形资产的处置8.1.7无形资产的期末计价及报表列示8.1无形资产(intangibleassets)无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。一般来说，只有同时具有以下特征的经济资源才能确认为无形资产。1.无实体性2.长期性3.不确定性4.可辨认性8.1.1无形资产的性质4无形资产没有实物形态。这一特征，主要是与固定资产等具有实物形态的资产相对而言的。但是，需要指出的是，没有实物形态并不是无形资产独有的特性，其他许多资产也不具有实物形态，如应收账款、对外投资等。1.无实体性5无形资产应能在较长时期内供企业使用。一般来说，使用年限应在1年以上。这一特征，主要是与应收账款等没有实物形态的流动资产相对而言的。但是，需要指出的是，能在较长时期内供企业使用也不是无形资产的独有特征，其他许多资产也能在较长时期内供企业使用，如长期投资等。2.长期性6无形资产能为企业带来多少未来的经济利益具有较大的不确定性。当代科学技术的迅猛发展，使得许多无形资产的经济寿命难以准确地预计，因而也使得无形资产能为企业带来多少未来的经济利益难以准确地预计。这一特征，主要是与长期投资等既没有实物形态又能在较长时期内供企业使用的资产相对而言的。3.不确定性7无形资产能够单独确认。无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。这一特征，主要是与商誉等不可辨认经济资源相对而言的。4.可辨认性8无形资产按照不同的标准，可以分为不同的类别。1.按经济内容分类2.按来源途径分类3.按经济寿命期限分类8.1.2无形资产的分类9无形资产按其反映的经济内容，可以分为：（1）专利权（2）非专利技术（3）商标权（4）著作权（5）土地使用权（6）特许权1.按经济内容分类10无形资产按其来源途径，可以分为：外来无形资产是指企业用货币资金或可以变现的资产从国内外科研单位及其他企业购进的无形资产以及接受投资或接受捐赠形成的无形资产。自创无形资产是指企业自行开发、研制的无形资产。2.按来源途径分类17无形资产按是否具备确定的经济寿命期限，可以分为期限确定的无形资产和期限不确定的无形资产。期限确定的无形资产是指在有关法律中规定有最长有效期限的无形资产。期限不确定的无形资产是指没有相应法律规定其有效期限，其经济寿命难以预先准确估计的无形资产，如非专利技术。3.按经济寿命期限分类18企业取得的无形资产，只有在其产生的经济利益很可能流入企业且其成本能够可靠地计量的情况下，才能加以确认。企业取得的无形资产，主要有以下几种形式：1.购入的无形资产2.自行研究开发的无形资产8.1.3无形资产的取得19（一）一般情形借：无形资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款企业购入无形资产的实际成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等其他支出。土地使用权比较特殊1.购入的无形资产20实际成本应根据不同情况，分别进行确认：（1）企业购入的用于非房屋建筑物的土地使用权，应单独确认为无形资产，在使用期限内分期摊销。（2）企业购入的用于房屋建筑物的土地使用权，由于土地使用权和房屋建筑物的使用年限不同，也应单独确认为无形资产，不计入房屋建筑物成本；土地使用权和房屋建筑物成本在使用期限内应分别摊销和计提折旧。土地使用权的说明211.购入的无形资产（3）企业购入房屋建筑物实际支付价款中包含的土地使用权价值，应采用合理的方法将其从支付的全部价款中分离出来，单独确认为无形资产；如果无法合理将其进行分离，则应计入房屋建筑物成本。（4）房地产开发企业购入用于建造对外出售房屋建筑物的土地使用权，应计入房屋建筑物等存货成本，不确认为无形资产。土地使用权的说明221.购入的无形资产23某企业购入一项专利权，双方协商确认的价值为600000元，以银行存款支付。根据以上资料，编制会计分录如下：借：无形资产—专利权600000应交税费——应交增值税（进项税额）36000贷：银行存款630000例8-1（二）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付借：无形资产贷：长期应付款1.购入的无形资产24购买价款的现值购买价款倒挤平衡未确认融资费用实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照会计准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期财务费用。企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。2.自行研究开发的无形资产25⑴研究阶段的特点及会计处理特点在于其属于探索性的过程，是为了进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。从已经进行的研究活动看，将来是否能够转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。为此，企业研究阶段发生的支出，应予以费用化。2.自行研究开发的无形资产26企业应根据自行研究开发项目在研究阶段发生的支出借：研发支出—费用化支出贷：有关科目期末应根据发生的全部研究支出借：管理费用贷：研发支出—费用化支出2.自行研究开发的无形资产27⑵开发阶段特点及会计处理相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。企业自行研究开发项目在开发阶段发生的支出，同时满足下列条件的，应当确认为无形资产：①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；2.自行研究开发的无形资产28③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。2.自行研究开发的无形资产29企业开发阶段发生的应予以资本化支出借：研发支出—资本化支出应交税费—应交增值税（进项税）贷：有关科目在确认无形资产时，应根据发生的全部开发支出借：无形资产贷：研发支出—资本化支出3.自行研究开发的无形资产30⑶几点特殊说明企业开发阶段发生的不应予以资本化支出，应作为费用化支出处理。企业取得的仍处于研究阶段的无形资产，在取得后发生的支出也应当按照上述规定处理。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出全部费用化。2.自行研究开发的无形资产3132某企业自行开发某项专利技术，研究和开发阶段发生的应予以费用化的支出100000元，开发阶段发生符合资本化条件的支出300000元，并支付增值税24000元；开发成功后发生注册登记费10000元，均以银行存款支付。例8-2（1）发生各项支出。借：研发支出—费用化支出100000—资本化支出300000应交税费—应交增值税（进项税额）24000贷：银行存款等424000（2）期末结算费用化支出。借：管理费用100000贷：研发支出—费用化支出100000（3）登记注册后。借：无形资产—专利权310000贷：研发支出—资本化支出300000银行存款100001.无形资产的摊销期限2.无形资产的摊销方法8.1.4无形资产的摊销33⑴使用寿命有限的无形资产如果无形资产的使用寿命是有限的，则应估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。如果预计使用寿命超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销期限，一般按下列原则确定：1.无形资产的摊销期限341）合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限；2）合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限；3）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。1.无形资产的摊销期限35⑵使用寿命不确定的无形资产无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产不应摊销，应于期末进行减值测试。1.无形资产的摊销期限36无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，可以采用年限平均法、产量法、双倍余额递减法和年数总和法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用年限平均法摊销。2.无形资产的摊销方法37无形资产的应摊销金额为其成本扣除⑴预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除⑵已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，则可以预计其净残值；否则，其残值应当视为零。2.无形资产的摊销方法38会计分录借：制造费用管理费用其他业务成本等贷：累计摊销2.无形资产的摊销方法3940借：制造费用5000贷：累计摊销5000案例8-3【例8—3】承例8—1。该项专利权法律规定的有效年限为20年，合同规定的受益年限为10年，采用年限平均法摊销，不预计净残值。根据以上资料，编制会计分录如下：年摊销额＝600000/10＝60000（元）月摊销额＝60000/12＝5000（元）⑴企业出租无形资产取得的收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）8.1.5无形资产的出租41⑵出租的过程中，支付律师费、咨询费等费用。借：其他业务成本应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（3）出租无形资产的摊销，一般有以下几种方法：①出租无形资产以后，自己不再使用该项无形资产借：其他业务成本贷：累计摊销②出租无形资产以后，自己仍在使用该项无形资产借：其他业务成本管理费用制造费用贷：累计摊销8.1.5无形资产的出租42出租部分应承担的折旧43（3）出租无形资产的摊销，一般有以下几种方法：③出租无形资产取得的收入所占比例不大，按照重要性原则借：管理费用制造费用贷：累计摊销8.1.5无形资产的出租44甲公司20×1年1月将一项用于A产品生产的专利权出租给乙公司，收取当月租金100000元，增值税6000元。该项专利权的初始成本为2000000元，预计生产产品的产量为10000件，采用产量法进行摊销。20×1年1月，甲公司A产品的产量为120件，乙公司A产品的产量为80件。根据以上资料，编制会计分录如下：（1）取得出租收入。借：银行存款106000贷：其他业务收入100000应交税费—应交增值税6000案例8-445（2）摊销专利权成本。单位产量摊销额：2000000÷10000＝200（元）出租专利权负担摊销额：200×80＝16000（元）自用专利权负担摊销额：200×120＝24000（元）借：其他业务成本16000制造费用24000贷：累计摊销40000案例8-4无形资产的处置包括无形资产的出售和报废等。1.无形资产的出售2.无形资产的报废8.1.6无形资产的处置46无形资产的出售是指将无形资产的所有权让渡给他人。即在出售以后，企业不再对该项无形资产拥有占用、使用、收益、处置的权利。企业出售无形资产收取的价款，不属于营业收入。企业出售无形资产时，应将出售所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益。1.无形资产的出售47借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费—应交增值税1.无形资产的出售48账面价值倒挤平衡营业外支出营业外收入销售价款4