第3节财政法律制度、会计职业道德

对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！Duia第*页对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！150316财经法规第三节04-20主讲老师：老慢企业所得说对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！Duia第*页对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！（一）企业所得税的概念企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。1.居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；2.非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（二）企业所得税征税对象1.征税对象：企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。2.纳税义务企业所得税对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！Duia第*页对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！企业所得税税率——比例税率。对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！Duia第*页对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！直接法：应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损间接法：应纳税所得额=利润总额+纳税调整项目金额1.收入总额（1）货币形式收入（2）非货币形式收入2.不征税收入（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3.免税收入（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；（条件：持有12个月以上）（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；（4）符合条件的非营利组织的收入；企业所得税应纳税所得额-1对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！Duia第*页对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！4.准予扣除的项目（1）成本（2）费用（3）税金【注意】税金中无“增值税”，也不包括所得税本身。（4）损失【注意】不包括各种行政性罚款。准予扣除项目的具体规定（1）业务招待费企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照“发生额的60%”扣除，但最高不得超过当年“销售（营业）收入的5‰”（2)广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年“销售（营业）收入15%”的部分准予扣除；“超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”。企业所得税应纳税所得额-2对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！Duia第*页对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！（3）三项经费（4）公益性捐赠“公益性捐赠”支出，不超过“年度利润总额”12%的部分，准予扣除。【注意】计算基数为年度利润总额而非销售（营业收入），非公益性捐赠一律不得扣除。企业所得税应纳税所得额-3对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！Duia第*页对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！6.不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；（9）与取得收入无关的其他支出。企业所得税应纳税所得额-4对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！Duia第*页对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！7.亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。【注意】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。企业所得税应纳税所得额-5对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！Duia第*页对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！1.纳税地点企业所得税征收管理-纳税地点对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！Duia第*页对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！2.纳税期限（1）企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。（2）纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。3.纳税申报（1）分月或分季预缴。应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。（2）汇算清缴。企业应当自年度终了后5个月内向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴或应退税款。（3）企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。企业所得税征收管理-纳税期限对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！Duia第*页对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！（一）个人所得税概念个人所得税是对个人（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种所得税。【注意】个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人特殊主体（个人独资企业、合伙企业）。（二）个人所得税纳税义务人个人所得税对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！Duia第*页对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！（1）工资、薪金所得；（任职受雇所得）（2）个体工商户的生产、经营所得（个人独资企业、合伙企业缴纳个人所得税）；（3）企事业单位的承包经营、承租经营所得；（个人承包）（4）劳务报酬所得；（个人从事非雇佣的各种劳务）（5）稿酬所得；（个人出版图书，或者文章）（6）特许权使用费所得；（个人专利或者著作权）（7）利息、股息、红利所得；（个人拥有股票债券而取得的收益）（8）财产租赁所得；（租房，租车）（9）财产转让所得；（个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船）（10）偶然所得；（个人得奖、中奖、中彩）（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。个人所得税的应税项目和税率-税目对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！Duia第*页对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！个人所得税实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。（1）工资、薪金所得，适用3%～45%的7级超额累进税率；（2）个体工商户的生产经营所得，适用5%～35%的5级超额累进税率；（3）稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故实际税率为14%；（4）劳务报酬所得，适用20%的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收；（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得、财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%个人所得税的应税项目和税率-税率对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！Duia第*页对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！1.工资、薪金所得工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。【注意1】个人缴纳的“三险一金”可以在计算工资薪金所得应缴纳的个人所得税前扣除。【注意2】加计扣除：在中国工作的外国人和在外国工作的中国人，费用扣除总额为4800元。计算公式应纳税额=（每月收入额-3500元或4800元）×适用税率-速算扣除数个人所得税应纳税所得额-工资对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！Duia第*页对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！4.劳务报酬所得（1）每次收入不足4000元的，减除费用800元应纳税额=（每次收入－800）×20%；（2）每次收入超过4000元的，减除费用20%应纳税额=每次收入额×（1－20%)×20%5.稿酬所得——同劳务报酬所得（1）计税方法：按次计征关于次的规定：出版、加印算一次；再版算一次；连载算一次；分次支付合并计税。（2）费用扣除标准（同劳务报酬所得)【例题·单选题】某作家2012年1月份出版一本书，取得稿酬6000元，分两次支付。该书2月至4月被某报连载，2月份取得稿费1000元，3月份取得稿费1000元，4月份取得稿费1000元。因该书畅销，5月份出版社增加印数，又取得追加稿酬2000元。则该作家因本次创作共需缴纳个人所得税（）元。A.924B.1148C.1204D.1232个人所得税应纳税所得额-劳务报酬和稿酬对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！Duia第*页对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！6.财产转让所得（2014年新大纲新增）应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（收入总额-财产原值-合理税费）×20%【例题·单选题】张某以120万元的价格出售普通住宅一套，该住宅系3年前以40万元的价格购买，交易过程中支付相关税费等共计8万元（发票为证），则张某应缴纳的个人所得税为（）万元。A.0B.14.4C.16D.247.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得以每次的收入额为应纳税所得额（无任何扣除）个人所得税应纳税所得额-财产转让、利息等对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！Duia第*页对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！8.捐赠扣除对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。个人所得税应纳税所得额-捐赠对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！Duia第*页对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！个人所得税总结对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！Duia第*页对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！1.自行申报纳税义务人•符合下列条件之一的，为自行申报纳税义务人：（1）年所得12万元以上的；（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形。2.代扣代缴按税法规定负有扣缴义务的单位或个人，在向个人支付应税所得时，从所得中扣除应纳税额并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。个人所得税征收管理对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！Duia第*页对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！一、税务登记税务登记种类包括：开业登记，变更登记，停业、复业登记，注销税务登记，外出经营报验登记等。（一）开业登记——先工商后税务3.时间——自……起30日例：领取工商营业执照的，自领取工商营业执照起30日。（二）变更登记——先工商后税务企业自×××发生变化之日起30日内申请办理变更，税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更登记。（三）注销登记——（先税务后工商）第三节税收征管1.解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务——15日2.被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记——15日（易考点）3.因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关——注销后30日办理新的登记。4.境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。【总结】开业和变更都是30天，注销15天。对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！Duia第*页对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！（一）概念发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。它是确定经济收支行为发生的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是税务稽查的重要依据。（二）种类（1）印制增值税专用发票由国家税务总局指定的企业印制。（2）使用增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用，一般纳税人如有法定情形出现也不得领购使用。（3）联次三联：记账联、抵扣联、发票联二、发票开具与管理对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！Duia第*页对未来真正的慷慨就是把一切奉献给现在！纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照税法规定的期限和内容向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为。【注意】纳税人、扣缴义务人无论本期有无应纳、应缴税款，都必须按照税法规定的期限如实向主管税务机关办理纳税申报。纳税申报方式（一）直接申报即上门申报，是指纳税人、扣缴义务人直接到税务机关办理纳税申报，是传统的申报方