《基层医疗医疗卫生会计制度》

《基层医疗卫生机构会计制度》讲解1主要内容背景介绍制度讲解重点业务新旧衔接《基层医疗卫生机构会计制度》讲解2第一部分背景介绍出台背景制定过程制定思路《基层医疗卫生机构会计制度》讲解3出台背景基层医疗卫生体制改革-“保基本强基层把医改不断推向深入”-基层医疗卫生机构改革-“保基本、广覆盖、可持续”-财政支持逐步加强财政科学化、精细化管理改革-部门预算-政府收支分类-国库集中收付-工资和津贴补贴改革等《基层医疗卫生机构会计制度》讲解4出台背景（续1）基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异-成本补偿机制差异-预算管理模式差异-业务活动内容差异-内部会计机构差异《基层医疗卫生机构会计制度》讲解5制定过程2010年4月，启动制度制定工作。2010年4月-5月，前往北京西城区月坛社区卫生服务中心等单位初步调研。2010年5月中旬至6月，制度起草。2010年6月至7月上旬，与社会保障司和卫生部财务规划司多轮协调。2010年7月15日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（征求意见稿）》（财会便[2010]38号），随后召开研讨会、收集反馈意见，进行全面修订。2010年11月10日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（模拟测试稿）》（财会便[2010]69号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。2011年1月12日，印发《基层医疗卫生机构会计制度》（财会[2010]26号）。《基层医疗卫生机构会计制度》讲解6制定思路顺应基层医疗体制改革强化财政资金预算管理简化会计核算涵盖多种收支管理模式和医保结算模式《基层医疗卫生机构会计制度》讲解7第二部分制度讲解整体结构会计要素财务报告《基层医疗卫生机构会计制度》讲解8制度结构总说明会计科目名称和编号会计科目使用说明会计报表格式会计报表编制说明《基层医疗卫生机构会计制度》讲解9总说明立法目的立法依据适用范围会计组织核算基础以收付实现制为基础会计要素资产、负债、净资产、收入、支出财务报告《基层医疗卫生机构会计制度》讲解10资产资产的概念指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。《基层医疗卫生机构会计制度》讲解11资产资产的内容货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度应收款项：应收医疗款、其他应收款库存物资待摊支出长期资产：固定资产、在建工程、无形资产《基层医疗卫生机构会计制度》讲解12货币资金库存现金银行存款其他货币资金《基层医疗卫生机构会计制度》讲解13国库集中收付零余额账户用款额度财政应返还额度《基层医疗卫生机构会计制度》讲解14应收款项应收医疗款结算欠费应收医疗保险金其他应收款《基层医疗卫生机构会计制度》讲解15应收医疗款收支两条线vs非收支两条线“待结算医疗款”“医疗收入”《基层医疗卫生机构会计制度》讲解16应收医疗款与门诊病人结算医疗款时借：库存现金应收医疗款——结算欠费——应收医保金贷：待结算医疗款/医疗收入《基层医疗卫生机构会计制度》讲解17应收医疗款与住院病人结算医疗款时-应付预交借：预收医疗款——××病人应收医疗款——结算欠费——应收医保金贷：待结算医疗款/医疗收入-应付预交借：预收医疗款——××病人应收医疗款——应收医保金贷：库存现金/银行存款待结算医疗款/医疗收入《基层医疗卫生机构会计制度》讲解18应收医疗款与医保机构的结算差额借：库存现金/银行存款（可追偿）其他支出（不可追偿）贷：应收医疗款——应收医保金《基层医疗卫生机构会计制度》讲解19应收款项期限3年→查明原因，核销借：其他支出贷：应收医疗款——结算欠费（或：其他应收款）已核销坏账→备查簿《基层医疗卫生机构会计制度》讲解20库存物资核算内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料（达不到固定资产标准的工具器具）。取得时按照实际成本入账购入、有偿调入实际支付的价款（采购价格+相关税费）借：库存物资贷：银行存款\应付账款\零余额账户用款额度接受捐赠市场价格或有关凭据注明金额借：库存物资贷：其他收入《基层医疗卫生机构会计制度》讲解21库存物资发出时按照先进先出\加权平均\个别计价等确定发出库存物品的实际成本低值易耗品按照一次\五五摊销借：医疗卫生支出待摊支出贷：库存物资《基层医疗卫生机构会计制度》讲解22库存物资定期清查盘点盘盈市场价格借：库存物资贷：其他收入盘亏冲销账面余额借：库存现金/银行存款（可追偿）其他支出（不可追偿）贷：库存物资《基层医疗卫生机构会计制度》讲解23待摊支出核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出的各项间接支出。发生时借：待摊支出贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬等期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊借：医疗卫生支出——医疗支出/公共卫生支出年末无余额《基层医疗卫生机构会计制度》讲解24固定资产劳动工具VS劳动对象固定资产界定：使用年限：1年单位价值：规定标准（1000/1500）以上使用过程中基本保持原来物质形态单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理，如：被服。《基层医疗卫生机构会计制度》讲解25固定资产—取得固定资产取得时按照实际成本入账购入、有偿调入买价、运输费、保险费、安装费、装卸费、相关税费无偿调入资产评估：评估值+相关税费未资产评估：账面价值+相关税费接受捐赠市场价格或有关凭据金额+相关税费借：财政基建设备补助支出借：固定资产待摊支出（相关税费）贷：固定基金贷：银行存款零余额账户用款额度财政补助收入《基层医疗卫生机构会计制度》讲解26固定资产—在建工程涉及的会计科目：“在建工程”科目，核算在建工程实际支出“固定基金——在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累计占用资金“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出《基层医疗卫生机构会计制度》讲解27固定资产—在建工程实际支付工程款：借：在建工程贷：固定基金——在建工程占用借：财政基建设备补助支出待摊支出贷：银行存款工程完工：借：固定资产贷：在建工程借：固定基金——在建工程占用贷：固定基金——固定资产占用《基层医疗卫生机构会计制度》讲解28固定资产—处置出售、报废、毁损，批准后借：固定基金——固定资产占用贷：固定资产（账面价值）借：银行存款（价款/变价收入-相关支出）贷：应缴款项/其他收入无偿调出、对外捐赠借：固定基金贷：固定资产《基层医疗卫生机构会计制度》讲解29固定资产—盘点盘盈市场价格借：固定资产贷：固定基金——固定资产占用盘亏账面价值，批准后借：固定基金——固定资产占用贷：固定资产借：库存现金/银行存款（可追偿）贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入《基层医疗卫生机构会计制度》讲解30无形资产无形资产界定：不具有实物形态应用软件、土地使用权等《基层医疗卫生机构会计制度》讲解31无形资产—取得无形资产取得时按照实际成本入账借：无形资产贷：固定基金——无形资产占用借：财政基建设备补助支出待摊支出（相关税费）贷：银行存款零余额账户用款额度财政补助收入《基层医疗卫生机构会计制度》讲解32无形资产—处置转让，批准后借：银行存款（转让价款）应交税费贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入核销借：固定基金——无形资产占用贷：无形资产《基层医疗卫生机构会计制度》讲解33负债负债的概念由于过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。《基层医疗卫生机构会计制度》讲解34负债负债的内容借入款收支两条线：待结算医疗款、应缴款项预收医疗款应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费、其他应付款《基层医疗卫生机构会计制度》讲解35借入款核算内容：借入的偿还期小于1年的款项借入时：借：银行存款贷：借入款支付利息时：借：其他支出贷：银行存款《基层医疗卫生机构会计制度》讲解36收支两条线待结算医疗款各地收支两条线程度不一按照医疗收入设置明细科目应缴款项缴入国库、财政专户的款项按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等设置明细科目《基层医疗卫生机构会计制度》讲解37应付款项应付账款应付职工薪酬应付社会保障费应交税费其他应付款《基层医疗卫生机构会计制度》讲解38应付职工薪酬基本工资绩效工资借：医疗卫生支出/待摊支出贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：应付社会保障费/应交税费（代扣代缴）银行存款（自发工资、财政实拨）零余额账户用款额度财政补助收入《基层医疗卫生机构会计制度》讲解39预收医疗款核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金《基层医疗卫生机构会计制度》讲解40预收医疗款医疗保险机构结算方式按月或实时结算总额预付预付并需结算《基层医疗卫生机构会计制度》讲解41净资产净资产的概念净资产的内容固定基金-固定资产占用/在建工程占用/无形资产占用事业基金专用基金-医疗风险基金/职工福利基金/奖励基金/其他专用基金本期结余财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）结余分配-待分配结余/提取专用基金/事业基金弥补亏损《基层医疗卫生机构会计制度》讲解42固定基金固定资产占用与“固定资产”科目相对应在建工程占用与“在建工程”科目相对应无形资产占用与“无形资产”科目相对应《基层医疗卫生机构会计制度》讲解43专用基金医疗风险基金借：医疗卫生支出——医疗支出（提取医疗风险基金）贷：专用基金——医疗风险基金职工福利基金借：结余分配——提取专用基金（提取职工福利基金）贷：专用基金——职工福利基金奖励基金借：结余分配——提取专用基金（提取奖励基金）贷：专用基金——奖励基金其他专用基金借：结余分配——提取专用基金（提取其他专用基金）/医疗卫生支出/待摊支出等贷：专用基金——其他专用基金《基层医疗卫生机构会计制度》讲解44本期结余借方贷方医疗卫生支出财政基建设备补助支出其他支出医疗收入财政补助收入上级补助收入其他收入财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）本期结余结余分配—待分配结余（-）结余分配—待分配结余（+）《基层医疗卫生机构会计制度》讲解45收入按照来源分为:病人、医保金非收支两条线医疗收入收支两条线的专户返还医疗收入国库支付的财政资金财政补助收入从上级单位取得的收入上级补助收入其他收入其他收入《基层医疗卫生机构会计制度》讲解46财政补助收入核算内容：基本建设补助收入设备购置补助收入人员经费补助收入（离退休人员工资）公共卫生服务补助收入经常性收支差额补助收入已收借：银行存款、零余额账户用款额度、有关支出贷：财政补助收入期末结转借：财政补助收入贷：本期结余《基层医疗卫生机构会计制度》讲解47其他收入核算内容：资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入已收借：银行存款、库存物资等贷：其他收入《基层医疗卫生机构会计制度》讲解48支出按照用途分为：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出财政基建设备补助支出基建和设备购置其他支出盘亏、毁损、捐赠、罚没《基层医疗卫生机构会计制度》讲解49财务报告编号会计报表名称编报期会基医01表资产负债表月度、季度、年度会基医02表收入支出总表月度、季度、年度会基医02表附表1业务收支明细表月度、季度、年度会基医02表附表2财政补助收支明细表月度、季度、年度会基医03表净资产变动表年度会计报表附注会计报表财务情况说明书《基层医疗卫生机构会计制度》讲解50资产负债表《基层医疗卫生机构会计制度》讲解51收入支出总表《基层医疗卫生机构会计制度》讲解52业务收支明细表《基层医疗卫生机构会计制度》讲解53财政补助收支明细表《基层医疗卫生机构会计制度》讲解54净资产变动表《基层医疗卫生机构会计制度》讲解55会计报表附注重要