1-1税务会计基础

华工大工商管理学院曹晓丽制作1税务会计与税务筹划第1章税务会计与税务筹划基础华工大工商管理学院曹晓丽制作21.1税务会计基础„1.1.1税务会计概念„1.1.2税务会计对象与目标„1.1.3税务会计基本前提„1.1.4税务会计一般原则„1.1.5税务会计要素华工大工商管理学院曹晓丽制作31..1.1税务会计概念„一、税务会计的定义„二、税务会计模式„三、税务会计特点„四、税务会计与财务会计之异同华工大工商管理学院曹晓丽制作4一、税务会计的概念„（一）完全统一说„（二）完全独立说„（三）相互独立说华工大工商管理学院曹晓丽制作5（一）完全统一说„完全统一说：„不承认税务会计独立存在的意义，认为税法对会计的要求不是会计，只有财务会计才是会计，任何企业纳税业务在会计上的反映都仅仅是会计的一部分账务处理。华工大工商管理学院曹晓丽制作6（二）完全独立说„完全独立说„设定存在完全相互独立的两个系列会计——财务会计、税务会计„税务会计的理论体系完全不同于财务会计。国家税法对会计的规定，是由其不同的理论所决定，独立于会计法和会计准则的。华工大工商管理学院曹晓丽制作7（三）相互独立说„相互独立说„税法关于会计的规定应以某种形式依存于企业财务会计，税务会计与财务会计既相互独立又相互依存，两者既并列为会计学科的不同分支，又在反映与监督的内容和方法上有一定的交叉。华工大工商管理学院曹晓丽制作8[中]盖地的观点„“税务会计是以国家现行税收法规为准绳，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳，即对企业涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。”华工大工商管理学院曹晓丽制作9[中]王素荣的观点„“税务会计是以国家税收法律为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学的理论及其专门方法，核算和监督纳税人的纳税人的纳税事务，参与纳税人的预测、决策，达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支。”华工大工商管理学院曹晓丽制作10二、税务会计模式„什么是模式？„什么是会计模式？„什么是税务会计模式？华工大工商管理学院曹晓丽制作11什么是模式？„模式是科学题材的根本反映，它用于确定应该研究什么，提出哪些问题，如何提出问题，怎样理解得到的答案。华工大工商管理学院曹晓丽制作12什么是会计模式？„会计模式是对一定社会环境下会计活动的各种要素按照一定逻辑进行综合描述，反映各种要素基本特征及其内在联系与结构形式的有机整体。华工大工商管理学院曹晓丽制作13什么是税务会计模式？„税务会计模式应该能够体现税务会计的标准和本质，它是为实现一定的目标导向，由相关因素构成的、具有既定功能的标准样式。华工大工商管理学院曹晓丽制作14税务会计模式——从立法背景看„立法会计（法治型）„非立法会计（社会公认型）华工大工商管理学院曹晓丽制作15立法会计与非立法会计„立法会计„其会计准则、会计制度从属于税法（特别是所得税法），即以税法为导向。„其会计所得与应税所得基本一致，只需对个别永久性差异进行纳税调整，税务会计与财务会计可以不必分开。„非立法会计„其会计准则、会计制度独立于税法的要求。„其财务会计的账面所得不等于其应税所得，需要进行纳税调整，税务会计与财务会计应该分开。华工大工商管理学院曹晓丽制作16立法会计与非立法会计项目非立法会计立法会计实施国家英国、加拿大、澳大利亚、南非、美国、荷兰等德国、法国、瑞士、大部分拉美国家会计实务公认会计原则指导广泛立法规范导向投资人（股东）税法华工大工商管理学院曹晓丽制作17税务会计模式对比表项目财税合一会计模式财税分离会计模式财税混合会计模式目标服务宏观需要体现真实、公允原则满足多方需要股东较少且内部居多较多且外部居多居中会计与税法税法影响会计两者分离居中账簿财务会计与税务会计合为“一套账”财务会计与税务会计分为“两套账”财务会计与税务会计合为“一套账”程序平时按财务会计处理期末无须纳税调整平时按财务会计处理期末需按税法调整平时按财务会计处理期末少需纳税调整华工大工商管理学院曹晓丽制作18我国的税务会计模式„向非立法会计或者混合会计方向发展„税务会计与财务会计二者分离华工大工商管理学院曹晓丽制作19税务会计模式——从税制结构看„1、以所得税会计为主体的税务会计„2、以流转税（商品税）会计为主体的税务会计„3、以流转税与所得税并重的税务会计华工大工商管理学院曹晓丽制作20三、税务会计特点华工大工商管理学院曹晓丽制作21税务会计特点——王素荣„1、法律性„2、专业性„3、融合性„4、筹划性华工大工商管理学院曹晓丽制作22税务会计特点——盖地„1、法定性„2、广泛性„3、统一性„4、协调性„5、筹划性华工大工商管理学院曹晓丽制作23四、税务会计与财务会计之异同„（一）税务会计与财务会计的联系„（二）税务会计与财务会计的区别华工大工商管理学院曹晓丽制作24（一）税务会计与财务会计的联系„？华工大工商管理学院曹晓丽制作25税务会计与财务会计的联系„税务会计是企业会计的一个特殊领域。„财务会计、税务会计、管理会计构成会计学科的三大分支„财务会计是税务会计的基础华工大工商管理学院曹晓丽制作26（二）税务会计与财务会计的区别„为什么税务会计与财务会计会存在区别？华工大工商管理学院曹晓丽制作27税务会计与财务会计的区别„1、核算基础、处理依据不同„（1）核算基础不同„财务会计：权责发生制„税务会计：收付实现制与权责发生制结合华工大工商管理学院曹晓丽制作28（二）税务会计与财务会计的区别„1、核算基础、处理依据不同„（2）处理依据不同„财务会计：会计准则、会计制度„税务会计：税务会计一般原则、财务会计一般原则华工大工商管理学院曹晓丽制作29（二）税务会计与财务会计的区别„2、计算损益的程序不同„财务会计：收入－费用＝利润„税务会计：收入总额－不征税收入－免税收入－税法准予扣除项目金额－允许弥补的以前年度亏损＝应纳税所得额华工大工商管理学院曹晓丽制作30（二）税务会计与财务会计的区别„3、目标的不同„4、对象不同„…….华工大工商管理学院曹晓丽制作311.1.2税务会计对象与目标„一、税务会计对象„二、税务会计目标„三、税务会计任务华工大工商管理学院曹晓丽制作32一、税务会计对象„能够以货币计量的涉税事项华工大工商管理学院曹晓丽制作33企业在经营过程中能够以货币表现的税务活动„（一）计税基础与计税依据„（二）税款的计算与核算„（三）税款的缴纳、退补与减免„（四）税收滞纳金与罚款、罚金华工大工商管理学院曹晓丽制作34请思考：„什么是计税基础？„什么是计税依据？华工大工商管理学院曹晓丽制作35什么是计税基础？„计税基础是企业在资产负债表日根据税法规定为计算应缴所得税所确认的资产（负债）的价值。华工大工商管理学院曹晓丽制作36什么是计税依据？„计税依据,又称税基,是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。华工大工商管理学院曹晓丽制作37二、税务会计目标„向税务会计信息的使用者提供有助于税务决策的会计信息华工大工商管理学院曹晓丽制作38三、税务会计任务华工大工商管理学院曹晓丽制作39税务会计的目标与税务会计的任务？华工大工商管理学院曹晓丽制作40不同教材对税务会计的目标与税务会计的任务的处理？„盖地„税务会计目标„税务会计任务„王素荣„税务会计目标„总括„具体华工大工商管理学院曹晓丽制作41税务会计任务„1、反映和监督企业对国家税收法令、制度的贯彻执行情况，认真履行纳税义务，正确处理企业与国家的关系。华工大工商管理学院曹晓丽制作42税务会计任务„2、按照国家现行税法所规定的税种、计税依据、纳税环节、税目、税率等，正确计算企业在纳税期内的各种应缴税款，并进行正确的会计处理。华工大工商管理学院曹晓丽制作43税务会计任务„3、按照税务机关的规定，及时、足额地缴纳各种税金，并进行相应的会计处理。华工大工商管理学院曹晓丽制作44税务会计任务„4、正确编制、及时报送计报表和纳税申报表，认真执行税务机关的审查意见。华工大工商管理学院曹晓丽制作45税务会计任务„5、正确进行企业税务活动的财务分析，不断提高执行税法的自觉性，不断提高涉税核算和税务管理水平，不断增强企业的纳税能力。华工大工商管理学院曹晓丽制作46税务会计任务„6、充分利用现行税法和有关法规、制度赋予企业的权力，从企业的组建形式、生产经营范围，到会计政策的选择，以及投资、筹资方式等，对各个税种进行纳税筹划，选择税负较轻的纳税方案，尽可能降低企业的税收负担华工大工商管理学院曹晓丽制作471.1.3税务会计基本前提„一、纳税主体„二、持续经营„三、货币时间价值„四、纳税会计期间„五、年度会计核算华工大工商管理学院曹晓丽制作48一、纳税主体„纳税主体就是税法规定的直接负有纳税义务的实体，包括单位和个人。华工大工商管理学院曹晓丽制作49二、持续经营„持续经营意味着该企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺。华工大工商管理学院曹晓丽制作50三、货币时间价值„货币时间价值——货币在运行过程中具有增值能力。„货币时间价值——税收立法、税收征管的基点。„货币时间价值——纳税最晚。华工大工商管理学院曹晓丽制作51四、纳税会计期间„纳税会计期间是指纳税人按照税法的规定选定的纳税年度期间。„我国纳税会计期间：日历年度华工大工商管理学院曹晓丽制作52五、年度会计核算„税制是建立在年度会计核算的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。„课税只针对某一特定纳税期间里发生的全部事项的净结果，而不考虑当期事项在后续年度中的可能得到的结果如何，后续事项将在其发生的年度内考虑。华工大工商管理学院曹晓丽制作531.1.4税务会计一般原则„一、修正的应计制原则„二、与财务会计日常核算方法相一致原则„三、划分营业收益与资本收益原则„四、配比原则„五、确定性原则„六、可预知性原则„七、税款支付能力原则华工大工商管理学院曹晓丽制作54一、修正的应计制原则„权责发生制和现金收付制结合华工大工商管理学院曹晓丽制作55修正的应计制原则的原因„1、必须考虑支付能力原则„2、确定性的需要„3、保护政府财政收入华工大工商管理学院曹晓丽制作56修正的应计制原则的表现„收入确认上„费用确认上华工大工商管理学院曹晓丽制作57二、与财务会计日常核算方法相一致原则„只有当某一事项按会计准则、制度在财务会计报告日期确认以后，才能确认该事项按税法规定确认的应课税款；„依据会计准则、制度在财务报告日尚未确认的事项进行会计处理，可能会影响到当日已确认的其他事项的最终应课税款，但只有在根据会计准则、制度确认导致征税效应的事项后，才能确认这些征税效应。华工大工商管理学院曹晓丽制作58“与财务会计日常核算方法相一致原则”具体表现„1、对于已在财务会计报表中确认的全部事项的当期或递延税款，应确认为当期或递延所得税负债或资产。„2、根据现行税法的规定计量某一事项的当期或递延已纳税款，以确定当期或未来年份应付或应退还的所得税金额。„3、为确认和计量递延所得税负债或资产，不预期未来年份赚取的收益或发生的费用的已纳税款或已颁布税法、税率变更的未来执行情况。华工大工商管理学院曹晓丽制作59三、划分营业收益与资本收益原则„营业收益是指企业通过其经常性的经营活动而获得的收入。„资本收益是指在出售或交换税法规定的资本资产时所得的利益（如投资收益、出售或交换有价证券的收益等）。华工大工商管理学院曹晓丽制作60请注意：„营业收益与资本收益担负着不同的纳税责任！华工大工商管理学院曹晓丽制作61四、配比原则„配比原则是指纳税人发生的费用应当在其应配比的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。华工大工商管理学院曹晓丽制作62配比原则在所得税会计中的应用——所得税跨期摊配„所得税费用是与导致纳税义务的税前会计收益相配比（在同期报告），而不管税款支付的时间性。华工大工商管理学院曹晓丽制作63五、确定性原则„确定性原则是指在所得税会计处理过程中，按所得税法的规定，在纳税收入和费用的实际实现上应具有确定性的特点。„确定性原则的具体体现——递延法华工大工商管理学院