第四章 会计帐务处理程序

第四章会计帐务处理程序本章重点•了解和掌握合理建立会计帐务处理程序的意义和基本要求；•明确各种帐务处理程序的基本内容；•掌握各种帐务处理程序的特点、处理程序、优缺点及适用范围。•重点掌握记帐凭证核算形式和科目汇总表核算形式。第一节会计帐务处理程序的意义和种类•将会计凭证、会计帐簿和财务会计报告按一定的程序和方法互相结合起来的方式，称为会计帐务处理程序，或者会计核算组织形式。•会计循环：•会计凭证会计帐簿会计报告•帐务处理程序的核心是凭证与帐簿相结合的方式。会计帐务处理程序的意义•为连续、系统、全面地反映企业单位的经济活动；•为及时、有效地提供会计信息；•为合理、科学地组织会计核算工作；•企业应结合自身的经营特点，选择或设计合理的会计核算形式。合理的会计帐务处理程序应符合以下要求：•1.适合本单位经济活动的性质、经营规模和业务特点；•2.满足本单位和有关方面对财务信息的需要；•3.简化核算手续、节约人力和物力，提高工作效率。会计帐务处理程序的种类•目前我国企业采用的会计帐务处理程序主要有以下几种：1．记账凭证帐务处理程序；2．科目汇总表帐务处理程序；3．汇总记账凭证帐务处理程序；4．多栏式日记账帐务处理程序；•上述帐务处理程序的根本区别在于登记总账的依据和方法不同。第二节记帐凭证帐务处理程序•记账凭证帐务处理程序是指根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。记帐凭证帐务处理程序的主要特点•直接根据记账凭证，逐笔登记总分类账，在记帐凭证和总分类帐之间没有其它的中间环节。•它是最基本的会计核算组织程序。•凭证设置：采用通用记帐凭证或收款凭证、付款凭证、转帐凭证三种格式。•账簿设置：现金日记账和银行存款日记账；总分类账；明细分类账。记帐凭证帐务处理程序的核算步骤1）根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证。2）根据收、付款凭证逐笔登记现金、银行存款日记账。3）根据原始凭证、汇总原始凭证及记账凭证逐笔登记各种明细账。4）根据记账凭证逐笔登记总分类账。5）月末，现金、银行存款日记账、各种明细账的期末余额与相应总分类账的期末余额相互核对。6）根据总分类账、明细分类账编制会计报表。优缺点及适用范围•优点：---总分类账较详细地记录和反映经济业务的发生情况，来龙去脉清楚，便于查对账目；记账程序简化，易于理解，便于操作。•缺点：---经济业务较多时，登总账的工作量很大，耗用账页多，预留账页问题较难解决。•适用：---规模小，经济业务量较少，记账凭证量不多的会计主体。第三节科目汇总表帐务处理程序•科目汇总表帐务处理程序是指根据各种记账凭证先定期将所有记账凭证汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账，并定期编制会计报表的账务处理程序。科目汇总表帐务处理程序的主要特点•特点：定期根据所有记账凭证汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总账。•凭证设置：同记账凭证帐务处理程序，即采用通用记帐凭证或收款凭证、付款凭证、转帐凭证三种格式。此外要定期编制科目汇总表。•账簿设置：同记账凭证帐务处理程序，即设置现金日记账和银行存款日记账；总分类账；明细分类账。科目汇总表帐务处理程序的核算步骤1）根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；2）根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金和银行存款日记账；3）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细账；4）根据记账凭证定期汇总编制科目汇总表；5）根据科目汇总表定期登记总分类账；6）月末，现金，银行存款日记账的余额以及各种明细分类账账户余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符；7）月末，根据总分类账、明细账的记录编制会计报表。优缺点及适用范围•优点：---这种核算形式大大简化了总账的登记工作，简单实用，应用性强，各类型企业都可采用。•缺点：---不能清晰的反映账户之间的对应关系。•适用：---规模较大，业务量较多，记账凭证数量较多的会计主体。第四节汇总记帐凭证帐务处理程序•汇总记账凭证核算组织程序是指根据各种专用记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。汇总记帐凭证帐务处理程序的主要特点•特点：•定期将全部记账凭证按收款凭证、付款凭证和转账凭证分别归类编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。•凭证设置：除设置收款凭证、付款凭证、转帐凭证外，还要设置汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转帐凭证。•账簿设置：同记账凭证核算组织程序，即设置现金日记账和银行存款日记账；总分类账；明细分类账。汇总记帐凭证帐务处理程序的核算步骤1.根据原始凭证或汇总原始凭证编制各种记账凭证；2.根据收款、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；3.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细账；4.根据各种记账凭证分别编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证；5.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；6.月末，现金、银行存款日记账的余额以及各种明细分类账户余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符；7.月末，根据总分类账、明细分类账的记录编制会计报表。优缺点及适用范围•优点：---减少了登记总账的工作量，保证了会计科目之间清晰的对应关系。•缺点：---定期编制汇总记账凭证的工作量较大。•适用：---规模大，经济业务较多的会计主体。第五节多栏式日记帐帐务处理程序•多栏式日记帐帐务处理程序，是在记帐凭证帐务处理程序的基础上，针对其缺点改良而形成的。多栏式日记帐帐务处理程序的主要特点•1.设置多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账。•2.对于收付款业务，根据多栏式日记账登记总账。•3.对于转账业务，可以根据转账凭证逐笔登记总账，也可以根据转账凭证定期编制转账凭证汇总表登记总账。多栏式日记帐帐务处理程序的核算步骤•1.根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，转账凭证较多的应定期编制转账凭证汇总表•2.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记多栏式现金、银行存款日记账。•3.根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证逐笔登记各种明细账。•4.月末，根据多栏式日记账登记总分类账，同时，根据转账凭证或转账凭证汇总表登记总分类账。•5.月末，将各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。•6.月末，根据总分类账、明细分类账的记录编制会计报表。优缺点及适用范围•优点：---根据多栏式现金、银行存款日记账登记总分类账，即可以简化收款、付款业务的登账工作，又能反映账户之间的对应关系，便于加强对货币资金的内部控制。•缺点：---“现金”、“银行存款”总帐对多栏式日记账起不到控制作用。---专栏设置过多时，账页庞大，容易出现串行，不方便登记和查阅。•适用：---货币资金收支业务较多，运用会计科目少，业务比较简单的会计主体。各种帐务处理程序的异同点•工作步骤基本相同•凭证、帐簿设置基本相同•登记总帐的依据不同第六节记帐凭证帐务处理程序举例•P139例题。作业4•P158课后复习思考题