04商品流通企业会计第七版李海波

通过学习，要求了解批发商品购销存各个阶段的业务程序以及进价数量金额核算方法的内容第四章Part1第一节批发商品购进的核算一、批发商品购进的业务程序(1)本地购进本地商品购进是由商业企业向当地的生产企业或批发企业进货。(2)异地购进异地商品购进是由商业企业向外地生产企业或批发企业进货。第四章二、批发商品购进的核算内容（一）主要账户设置（1）“在途物资”账户，属资产类账户。（2）“库存商品”账户，属资产类账户（二）商品采购成本的确定（1）国内购进用于国内销售和出口的商品，以进货时所支付的价税款扣除按规定计算的进项增值税款后的数额作为采购成本，购进商品所发生的进货费用作为当期损益列入期间费用。国内购进商品，均按商品的进货原价和途中运费、保险费等作为购进成本；增值税不能抵扣的,也作为购进成本;增值税可以抵扣的,计入“应交税费---应交增值税”借方。第四章（三）本地购进的核算【例】某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1000包（一包10件），每包单价86元，计86000元；进项税税率17%，计14620元。价税合计100620元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下:借：在途物资——新海厂86000应交税费——应交增值税（进项税额）14620贷：银行存款100620同时，作会计分录如下：借：库存商品——42支男棉毛衫86000贷：在途物资——新海厂86000第四章如果是小规模纳税企业，所支付的不可抵扣的增值税进项税额计入所购商品的成本。其会计分录如下：借：在途物资——新海厂100620贷：银行存款100620借：库存商品100620贷：在途物资100620如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的，有两种情况：（1）支付货款，商品未到，其会计分录如下：借：在途物资——新海厂86000应交税费——应交增值税（进项税额）14620贷：银行存款100620第四章商品到达后，验收入库，再作会计分录如下：借：库存商品——42支男棉毛衫86000贷：在途物资——新海厂86000（2）商品验收入库，货款采用商业汇票结算方式，则其会计分录如下：借：在途物资——新海厂86000应交税费——应交增值税（进项税额）14620贷：应付票据——商业汇票100620同时，作会计分录如下：借：库存商品——42支男棉毛衫86000贷：在途物资——新海厂86000第四章（四）异地购进的核算1.托收凭证先到【例】某商业企业向天津百货批发公司购入香皂20000块，单价2.20元，进项税税率17%，价税共计51480元，供货单位代垫运费1000元，货款结算采用“异地托收承付”结算方式。（1）接到银行转来天津百货批发公司的托收凭证、“发货单”结算联和代垫运费清单，经审核无误，作会计分录如下：借：在途物资——天津百货44000应交税费——应交增值税（进项税额）7580销售费用——进货运费900贷：银行存款52480（2）商品运到，经仓库点验入库借：库存商品——香皂44000贷：在途物资——天津百货440002.第四章2.商品先到月末按暂估进价借：库存商品——香皂44000贷：应付账款——天津百货44000（1）下月初对月末尚未付款的商品用红字冲回。借：库存商品——香皂44000贷：应付账款——天津百货44000（2）接到银行转来托收凭证借：在途物资——天津百货44000应交税费——应交增值税（进项税额）7580销售费用——进货运费900贷：银行存款52480同时，根据仓库“收货单”和供货单位的“专用发票”，审核无误后借：库存商品——香皂44000贷：在途物资——天津百货44000第四章3.托收凭证与商品同日到所谓托收凭证与商品同日到达，是指承付货款和商品点验入库手续可以在同一天内办完，不存在商品在途和不能承付货款的情况，可以按本地商品购进核算方法作库存商品处理。财会部门在接到银行转来的托收凭证、“专用发票”、代垫运费清单和仓库送来的“收货单”，经审核无误承付货款，作会计分录如下借：库存商品——香皂44000销售费用——进货运费900应交税费——应交增值税（进项税额）7580贷：银行存款52480第四章（五）进货退出的核算P110【例】某企业向外地购入男衬衫500件，单价为10元，计货款5000元，增值税税率17%，计850元，价税合计5850元。货款已承付，商品按整箱验收入库，事后拆箱时发现该批商品中有女衬衫100件，与合同规定不符，经与供货单位联系，同意退货处理。（1）业务部门转来红字专用发票及“进货退出发货单”，作会计分录如下：借：应收账款——××单位1170贷：库存商品——女衬衫1000应交税费——应交增值税（进项税额）170（2）收到供货单位退回货款时，作会计分录如下：借：银行存款1170贷：应收账款——××单位1170第四章（六）进货退、补价的核算1.进货退价（1）商品尚未售出或虽已售出但尚未结转商品销售成本。根据供货单位的红字专用发票及“销货更正单”作会计分录如下：借：银行存款×××贷：库存商品——××商品（采购成本）×××应交税费——应交增值税（进项税额）×××（2）商品已售出，并已结转商品销售成本，根据供货单位的红字专用发票及“销货更正单”作会计分录如下：借：银行存款×××贷：主营业务成本×××应交税费——应交增值税（进项税额）×××【练习1】某批发企业向某供货单位购进A3商品1000件，单价2.50元，已钱货两清。今收到供货发个开来红字更正发票，填明A3商品单价应为2.05元，应退货款450元，增值税应退76.50元。1）购货方根据供货单位的红字专用发票及“销货更正单”作会计分录如下：借：应收账款562.5贷：库存商品——××商品（采购成本）450应交税费——应交增值税（进项税额）76.52）收到退还款时借：银行存款562.5贷：应收账款562.5第四章2.进货补价（1）商品尚未售出，或已售出但尚未结转商品销售成本，根据供货单位专用发票及“销货更正单”补付货款时，作会计分录如下：借：库存商品——××商品×××应交税费——应交增值税（进项税额）×××贷：银行存款×××（2）商品已售出，并已结转商品销售成本，根据供货单位的专用发票及“销货更正单”补付货款时，作会计分录如下：借：主营业务成本×××应交税费——应交增值税（进项税额）×××贷：银行存款×××借：库存现金（或银行存款）×××贷：其他业务收入×××【练习2】某批发企业向某供货单位购进A3商品1000件，单价2.50元，已钱货两清。今收到供货发个开来红字更正发票，填明A3商品单价应为2.90元，每件少收0.40元，购货方应补交相应货款400元，相应增值税68元。根据供货单位专用发票及“销货更正单”补付货款时，作会计分录如下：借：库存商品——××商品400应交税费——应交增值税（进项税额）68贷：银行存款468课堂练习：P160第9题第四章（七）购进商品溢余和短缺的核算1.购进商品发生溢余的核算【例】某商业企业从外地购进白砂糖2000千克，每千克3元，计价款6000元，增值税税率17%，计1020元，另供货方垫付装卸费90元，采用托收承付结算方式结算货款。（1）收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。作会计分录如下：借：在途物资——×单位6000应交税费——应交增值税（进项税额）1020销售费用——进货运杂费90贷：银行存款7110第四章（2）商品运到，经点验实收数量为2050千克，溢余50千克，计价150元，原因待查。作会计分录如下：借：库存商品——砂糖6150贷：在途物资——×单位6000待处理财产损溢——砂糖150（3）经查明原因，上项白砂糖溢余，其中20千克属自然升溢，30千克属供货单位多发，经与对方联系，同意补作购进，货款已汇出。按规定，运输途中商品自然升溢，应作为本单位收益，作经营费用处理。如属供货单位多发，应与对方联系，同意作为本企业购进的，根据供货方补来的专用发票补付货款及进项税额；如果不同意本企业购进，则转为代管商品。按白砂糖溢余原因，作会计分录如下：借：待处理财产损溢——砂糖150.00应交税费——应交增值税（进项税额）15.30贷：销售费用60.00银行存款105.30第四章2.购进商品发生短缺的核算【例】仍用上例，设点验商品，实收数量为1950千克，短缺50千克，原因待查。（1）收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。作会计分录如下：借：在途物资——××单位6000应交税费——应交增值税（进项税额）1020销售费用——进货运杂费90贷：银行存款7110（2）商品运到，经点验实收数量为1950千克，短缺50千克，计价150元，原因待查，作会计分录如下：借：库存商品——砂糖5850待处理财产损溢——砂糖150贷：在途物资——××单位6000第四章（3）经查明原因，上项白砂糖短缺，其中20千克系运输途中自然损耗；15千克为供货方少发。经与对方联系，同意补发商品（商品已运到）；另15千克属运输单位责任事故，经联系，同意赔偿损失。按规定，运输途中商品自然损耗，作经营费用处理；供货单位少发商品，经与对方联系，要求补发商品或退还货款；事故损失属于运输部门责任，应由运输单位赔偿；如属责任人事故，应由责任人负责赔偿，转入“其他应收款”账户；属于本企业责任，应由企业作“管理费用”处理。按白砂糖短缺原因，作会计分录如下：借：销售费用——自然损耗70.20库存商品——砂糖45.00其他应收款——运输单位52.65贷：待处理财产损溢——砂糖150.00应交税费——应交增值税（进项税额）17.85第四章（八）拒付货款和拒收商品的核算1.货款未付的处理【例】某企业向外地购进6尺床单1000条，单价26元，计货款26000元，增值税税率17%，计4420元，价税合计30420元，另供货单位代垫运费200元。商品先到，发现其中有4尺床单100条，单价16元，与合同规格不符，拒绝收货，暂作代管，其余900条，均已验收入库，待收到银行转来托收凭证，办理部分拒付手续，作会计分录如下：借：在途物资——××单位23400应交税费——应交增值税（进项税额）3998销售费用——进货运费180贷：银行存款27578第四章2.货款已承付的处理【例】某企业向外地购入羊毛毯200条，每条进价230元，增值税税率17%，共计价税53820元。（1）接银行转来托收凭证及发票联、结算联等单据，经与合同核对无误，承付全部货款，其会计分录如下：借：在途物资——×单位46000应交税费——应交增值税（进项税额）7820贷：银行存款53820（2）商品运到后，验收发现其中50条质量不符合同规定要求，作拒收商品处理，并相应扣减增值税1955元借：库存商品——羊毛毯34500应收账款——××单位13455贷：在途物资——××单位46000应交税费——应交增值税（进项税额）1955（3）商品已发运，货款亦已收到，作会计分录如下：借：银行存款13455贷：应收账款——××单位13455第四章（九）农业产品收购的核算农业产品收购是指商业企业向农村集体经济组织和个人收购农业产品的一种商品交易，是商品流转的主要组成部分。1.农业产品收购一般程序收购农业产品时，在做好验质、定级、计价、点数、过秤和入库验收等一系列工作后，由收购人员根据收购的大宗农业产品和零星农业产品，分别填制一式多联“农业产品收购凭证”和“农业产品收购计数单”2.农副产品收购的核算（1）农副产品直接收购的核算。【例】某收购企业经核定拨付所属的甲收购站备用金100000元。财会部门根据收购站领款收据及领导批示，开给现金支票，作会