资金活动内部控制

企业内部控制应用指引第6号——资金活动资金活动内控指引的指导背景资金是企业生产经营循环的血液，是企业生存和发展的基础。金融危机中大量企业因资金链断裂导致生产经营难以为继或者破产，说明对资金活动进行控制的必要性。为促进企业正常组织资金活动，防范和控制资金风险，保证资金安全，提高资金使用效益，财政部会同有关部委联合制定发布了《企业内部控制应用指引第6号—资金活动》（以下简称“资金活动指引”）。指引分为四章，共二十一条，指出了制定资金活动指引的目的和依据，重点规范了企业开展筹资、投资和资金营运等活动的业务流程，强调了应关注的主要风险和风险控制措施。2019/9/252主要内容概述1筹资控制2投资控制3营运控制42019/9/253第一部分概述（一）加强资金活动内部控制的目的•督促企业正常组织资金活动，防范和控制资金风险，保护资金安全与完整，提供资金使用效益，促进企业健康发展。2019/9/254第一部分概述（二）加强资金活动内部控制的意义资金活动风险控制事关企业生死存亡；良好的资金活动内部控制，有利于企业防范资金活动风险，维护资金安全；有利于促进企业合理使用资金，提供资金使用效率；有利于规范企业经营活动，促进企业可持续发展。2019/9/255第一部分概述（三）资金活动内部控制的总体要求根据自身发展战略，科学确定投融资目标和规划；完善严格的资金授权、批准、审验等相关管理制度；加强资金活动的集中归口管理；明确筹资、投资、营运等各环节的职责权限和岗位分离要求；定期或不定期检查和评价资金活动情况；落实责任追究制度，确保资金安全和有效运行。2019/9/256第一部分概述（四）重要概念资金活动：主要包括筹资活动、投资活动和资金营运活动。资金活动的内部控制：就是要合理安排三类资金活动的流入流出数量、时间，恰当计算资金活动的成本效益，合理控制和防范三类资金流动在数量、时间上的风险，保证资金的有效运行，最大限度地发挥资金的效益。资金活动内部控制的主要内容：1）从资金数量、时间上合理安排和控制三类资金活动；2）合理防范和控制三类资金活动过程中的风险；3)恰当计算三类资金活动的收益成本，最有效地使用资金。2019/9/257第一部分概述（五）资金活动面临的主要风险筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。2019/9/258第一部分概述（六）资金活动内部控制的基本原则科学决策是核心；制定建设的基础；业务流程是重点；风险控制是关键；资金集中管理是方向；严格执行是保障。2019/9/259第一部分概述（七）两款特别规定企业财会部门负责资金活动的日常管理，参与投融资方案等可行性研究。总会计师或分管会计工作的负责人应当参与投融资决策过程。企业有子公司的，应当采取合法有效措施，强化对子公司资金业务的统一监控。有条件的企业集团，应当探索财务公司、资金结算中心等资金集中管控模式。2019/9/2510第二部分筹资控制•主要内容包括是否筹资、筹资多少、何时筹资、怎样筹资等内容。•分类按业务种类划分包括股权筹资和债券筹资；按环节划分包括筹资前预测与规划、筹资中具体筹集资金、以及还本付息、分配股利和筹资后管理（本专题按环节划分进行介绍。）11筹资业务流程图2019/9/2512筹资控制的五个环节编制与执行筹资计划审批筹资方案论证筹资方案提出筹资方案筹资活动额监督、评价与责任追究2019/9/2513（一）筹资业务流程第一环节：提出筹资方案•一般由财务部门根据企业经营战略、预算情况与资金现状等因素，提出筹资方案，一个完整的筹资方案应包括筹资金额、筹资形式、利率、筹资期限、资金用途等内容，提出筹资方案的同时还应与其他生产经营相关业务部门沟通协调，在此基础上才能形成初始筹资方案。2019/9/2514（一）筹资业务流程第二环节：筹资方案论证对筹资项目进行可行性论证，包括三部分内容：筹资方案的战略评估。主要评估筹资方案是否符合企业整体发展战略；控制企业筹资规模。筹资方案的经济性评估。主要分析筹资方案是否符合经济性要求，是否以最低的筹资成本获得了所需的资金，是否还有降低筹资成本的空间以及更好的筹资方式，筹资期限等是否经济合理，利息、股息等水平是否在企业可承受的范围之内。筹资方案的风险评估，并有效地应对可能出现的风险。15（一）筹资业务流程第三环节：筹资方案审批•通过可行性论证的筹资方案，需要在企业内部按照分级授权审批的原则进行审批，重点关注筹资用途的可行性。重大筹资方案，应当提交股东（大）会审议，筹资方案需经有关管理部门批准的，应当履行相应的报批程序。审批人员与筹资方案编制人员应适当分离。在审批中，应贯彻集体决策的原则，实行集体决策审批或者联签制度。2019/9/2516第四环节：筹资计划编制与执行•企业应根据审核批准的筹资方案，编制较为详细的筹资计划，经过财务部门批准后，严格按照相关程序筹集资金。2019/9/2517（一）筹资业务流程（一）筹资业务流程第五环节：筹资活动监督、评价与责任追究•加强筹资活动的检查监督，严格按照筹资方案确定的用途使用资金，确保款项的收支、股息和利息的支付、股票和债券的保管等符合有关规定。筹资活动完成后要按规定进行筹资后评价，对存在违规现象的，严格追究其责任。缺乏完整的筹资战略规划导致的风险；缺乏对企业资金现状的全面认识导致的风险；缺乏完善的授权审批制度导致的风险；缺乏对筹资条款的认真审核导致的风险；因无法保证支付筹资成本导致的风险。缺乏严密的跟踪管理制度导致的风险。筹资活动的主要风险2019/9/2519（二）筹资活动的主要风险及其控制措施一是提出筹资方案环节；二是筹资方案审批环节；三是编制筹资计划环节；四是实施筹资计划环节；五是筹资后管理环节。（上述各环节风险控制目标、控制措施见下表。）筹资活动的关键风险控制点及其控制措施2019/9/2520（二）筹资活动的主要风险及其控制措施（二）筹资活动的主要风险及其控制措施2019/9/2522（二）筹资活动的主要风险及其控制措施对于筹资业务，企业还应设置记录筹资业务的会计凭证和账簿，按照国家统一会计准则和制度，正确核算和监督资金筹集、本息偿还、股利支付等相关情况，妥善保管筹资合同或协议、收款凭证、入库凭证等资料，定期与资金提供方进行账务核对，确保筹资活动符合筹资方案的要求。具体从以下几个方面入手：一是对筹资业务进行准确的账务处理；二是对筹资合同、收款凭证、入库凭证等，应妥善保管；三是企业会计部门应做好具体资金管理工作，随时掌握资金情况；四是财务部门还应协调好企业筹资的利率结构、期限结构等，力争最大限度地降低企业的资金成本。2019/9/2523（三）筹资活动的会计控制第三部分投资业务投资业务流程图2019/9/2524投资业务的六个环节投资计划编制与审批投资方案决策投资方案可行性论证拟定投资方案投资计划实施投资项目的到期处置2019/9/2525（一）投资业务流程第一环节：拟定投资方案•应根据企业发展战略、宏观经济环境、市场状况等，提出本企业的投资项目规划。在对规划进行筛选的基础上，确定投资项目。•拟定投资方案时应关注：1）企业确定投资目标和规划时，是否重点关注投资项目的收益和风险？是否突出主业投资？是否谨慎从事股票投资或衍生金融产品高风险投资？2）企业对境外投资时，是否考虑政治、经济、法律、市场等因素？3）企业采用并购方式投资时，是否严格控制并购风险？是否关注并购对象的隐形债务、承诺事项、可持发展能力、员工状况及其与企业治理层及管理层的关联关系？是否合理确定支付对价？26（一）投资业务流程第二环节：投资方案可行性论证•可行性研究需要从投资战略是否符合企业的发展战略、是否有可靠的资金来源、能否取得稳定的投资收益、投资风险是否处于可控或可承担范围内、投资活动的技术可行性、市场容量与前景等几个方面进行论证。•具体包括：1）企业是否对投资方案进行可行性研究？是否对投资目标、规模、方式、资金来源、风险与收益作出客观评价？2）企业是否选择具有相应资质的专业机构，进行可行性研究，提供独立的可行性研究报告？2019/9/2527（一）投资业务流程第三环节：投资方案决策•按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批，要通过分级审批，集体决策来进行，决策者应与方案制定者适当分离。重点审查投资方案是否可行、投资项目是否符合投资战略目标和规划、是否具有相应的资金能力、投入资金能否按时收回、预计收益能否实现，以及投资和并购风险是否可控等。2019/9/2528（一）投资业务流程第四环节：投资计划编制与审批•应根据批准的投资方案，编制详细的投资计划，作为投资活动的执行依据。•投资计划应经过审批后才能付诸实施：1）重大投资项目是否按照规定的权限和程序，进行集体决策，实行必要的联签制度？2）投资方案需要经过有关批准的，是否履行相应的报批程序？3）投资方案发生重大变更的，是否重新进行可行性研究，并履行相应审批程序？2019/9/2529（一）投资业务流程第五环节：投资计划实施•企业是否根据批准的投资方案，与被投资方签订投资合同或协议，明确出资时间、金额、方式、双方的权力和义务、违约责任？是否按规定的权限和程序审批后履行投资合同或协议？•企业是否指定专门机构或人员对投资项目进行跟踪管理？•是否及时收集被投资方经审计的财务报告等相关资料，定期组织投资效益分析，关注被投资方的财务状况、经营成果、现金流量以及投资合同履行情况？•发现异常情况，是否及时报告并妥善处理？2019/9/2530（一）投资业务流程第六环节：投资项目到期处置与收回•对已到期投资项目的处置同样要经过相关审批流程，妥善处置并实现企业最大的经济收益。企业应加强投资收回和处置环节的控制，对投资收回、转让、核销等决策和审批程序作出明确规定。重视投资到期本金的回收；转让投资应当由相关机构或人员合理确定转让价格，报授权批准部门批准，必要时可委托具有相应资质的专门机构进行评估；核销投资应当取得不能收回投资的法律文书和相关证明文件。2019/9/2531（一）投资业务流程投资活动与企业战略不符带来的风险；投资与筹资在资金数量、期限、成本与收益上不匹配的风险；投资活动忽略资产结构与流动性的风险；缺乏严密的授权审批制度和不相容职务分离制度的风险；缺乏严密的投资资产保管与会计记录的风险。投资活动的主要风险2019/9/2532（二）投资活动的主要风险及其控制措施提出投资方案环节的风险；审批投资方案环节的风险；编制投资计划环节的风险；实施投资方案环节的风险；投资资产处置控制环节的风险。（上述各环节具体风险控制点及其控制措施见下表）投资活动主要风险控制点及其控制措施2019/9/2533（二）投资活动的主要风险及其控制措施（二）投资活动的主要风险及其控制措施2019/9/2534（二）投资活动的主要风险及其控制措施2019/9/2535（三）投资活动的会计控制•企业应当按照会计准则的规定，准确进行投资的会计处理。根据对被投资方的影响程度，合理确定投资业务适用的会计政策，建立投资管理台账，详细记录投资对象、金额、期限、收益等事项，妥善保管投资合同或协议、出资证明等资料。对于被投资方出现财务状况恶化、市价当期大幅下跌等情形的，企业财会机构应当根据国家统一的会计准则和制度规定，合理计提减值准备、确认减值损失。•具体包括：1）企业必须按照会计准则的要求，对投资项目进行准确地会计核算、记录与报告，确定合理的会计政策，准确反映企业投资的真实状况。2）企业应当妥善保管投资合同、协议、备忘录、出资证明等重要的法律文书。3）企业应当建立投资管理台帐，详细记录投资对象、金额、期限等情况，作为企业重要的档案资料以备查用。4）企业应当密切关注投资项目的营运情况，一旦出现财