会计学基础教程

2第六章会计账户的分类通过本章的学习，熟悉按经济内容、用途和结构分类的账户，掌握账户的性质、用途、结构和设置等内容，了解账户的其他分类，从而进一步掌握账户设置和应用的方法及其规律。3第一节会计账户分类的意义账户分类是根据一定的标准对全部账户进行的归类，是深刻认识账户的主要方法。账户分类的意义如下。(1)通过账户分类，能进一步认识各账户之间的区别和联系。(2)通过账户分类，有助于正确、完整地设置账户。(3)通过账户分类，有助于会计人员在工作中正确、熟练地设置账户。4第二节会计账户按经济内容的分类账户的经济内容，是指账户反映的会计对象的具体内容。账户按经济内容的分类也可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、费用类账户和利润类账户六大类账户。账户按经济内容的分类，可以分为五大类：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。5一、资产类账户资产类账户是反映企业各项资产增减变化及其结存情况的账户。按资产的流动性不同，又可分为以下两类。一是反映流动资产的账户。二是反映非流动资产的账户。6二、负债类账户负债类账户是反映企业各项负债增减变化及其增减变动结果的账户。按照负债期限长短及其流动性的不同，又可分为以下两类。一是反映流动负债的账户。二是反映非流动负债的账户。7三、所有者权益类账户所有者权益类账户是反映企业所有者权益增减变化的账户。按照所有者权益的来源不同，又可分为以下两类。一是反映所有者投入资本的账户，如“实收资本”、“资本公积”等账户。二是反映属于所有者投资收益的账户，如“盈余公积”、“利润分配”、“本年利润”等账户。8四、成本类账户成本类账户是用来对生产经营过程中发生的费用进行归集，并计算归结到相应成本中去的账户。在制造业中，成本类账户按生产经营的不同阶段可以分为以下两类。一是供应过程中的成本计算账户，核算材料购入时的买价和采购费用，计算材料的采购成本，如“在途物资”、“材料采购”等账户。二是生产过程中的成本计算账户，此类账户用来归集产品生产过程中的各种费用，并据以计算产品的生产成本，如“生产成本”、“制造费用”等账户。9五、损益类账户损益类账户是用来反映与损益计算直接相关的账户，其核算内容主要为企业的收入和为取得收入所发生的相关成本、费用及税金，该账户可分为以下三类。一是反映营业损益的账户，如“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户。二是反映营业外收支的账户，如“营业外收入”、“营业外支出”等账户。三是反映所得税类账户，如“所得税费用”账户。10第三节会计账户按用途和结构的分类账户按用途和结构可以分为10类，①盘存账户；②资本账户；③结算账户；④跨期摊提账户；⑤财产待处理账户；⑥调整账户；⑦集合分配账户；⑧成本计算账户；⑨汇总结转账户；⑩财务成果账户等，以下分别说明各类账户在用途和结构上的特点。11一、盘存账户盘存账户是用来核算和监督各项货币资金，实物资产的增减变动及其实有数额的账户。盘存账户均属资产类账户，其反映的货币资金和实物资产一般可以通过实地盘点或核对账目等财产清查方法确定其实存数，以保证账实相符,并检查各项货币资金和实物资产在管理上存在的问题。在盘存账户中。除“现金”，“银行存款”等账户外，其他盘存账户的明细账可提供货币金额和实物数量两种指标。12二、资本账户资本账户是用来核算和监督企业取得资本及提取资金的增减变动及其实有情况的账户。资本账户结构的特点是：贷方登记各项资本金的增加额；借方登记各项资本金的减少额；余额在贷方，表示各项资本金的实有数。13三、结算账户结算账户是用来核算和监督企业与其他单位或个人之间债权、债务结算情况的账户。(一)债权结算账户(二)债务结算账户(三)债权债务结算账户14四、跨期摊提账户跨期摊提账户是适应权责发生制这一会计基础的要求设置的，用来核算和监督包含若干个成本计算期的产品成本共同负担的费用，并将这些费用在各个成本计算期进行分摊，借以正确计算产品成本的账户。常用的跨期摊提账户有“长期待摊费用”等账户。15五、财产待处理账户财产待处理账户亦称暂记账户，是用来暂时性记录尚未确定所应登记账户的某些业务事项的账户。在会计核算中，常用的暂记账户主要是“待处理财产损溢”账户。其结构上的特点是：借方登记实物资产发生的盘亏数和报经批准处理时转销的盘盈数，贷方登记实物资产发生的盘盈数和报经批准处理时转销的盘亏数。期末，企业的财产损溢，应查明原因，处理后本科目期末无余额。16六、调整账户调整账户就是为了用来反映调整数字，以调整用来反映原始数字的被调整账户的余额，从而求得被调整账户的实际余额所设置的账户。(一)被调整账户余额-备抵账户余额=被调整账户的实际余额(二)被调整账户的实际余额=被调整账户余额+附加账户余额(三)备抵附加账户是既用来抵减，又用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。17七、集合分配账户集合分配账户是用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶段在一定时期内所发生的需要按一定标准分配计入有关成本计算对象的某种费用的账户。其结构上的特点是：借方登记一定时期内费用的发生数，贷方登记按一定标准分配计入各个成本计算对象的费用的分配数，由于归集在借方的费用在当期一般都要从贷方全部分配转出，所以通常没有期末余额。常用的集合分配账户主要是“制造费用”账户。18八、成本计算账户成本计算账户是用来核算和监督企业生产经营过程中某一阶段发生的全部费用，计算该阶段各个成本计算对象实际成本的账户。其结构是：借方登记应计入成本计算对象成本的全部费用，包括直接费用和间接费用，贷方登记转出的已完成某个阶段的成本计算对象的实际成本，期末余额一般在借方，表示尚未完成某个阶段的成本计算对象的实际成本。常用的成本计算账户有“生产成本”、“材料采购”、“在建工程”等账户。19九、汇总结转账户汇总结转账户是用来汇集企业在一定时期内的生产经营过程中所发生的各项收入和所发生的成本、费用和营业外收入和营业外支出，并据以计算最终财务成果的账户。(1)收入账户。(2)费用账户。汇总结转账户的特点是汇总结转账户一方登记本期收入或费用的增加数，另一方登记将其转入“本年利润”账户的数额，期末无余额，具有过渡性质。20十、财务成果账户财务成果账户是用来核算和监督企业在一定时期内的生产经营过程中实现的最终成果的账户。其结构上的特点是：贷方登记期末从各收入账户借方转入的本期发生的各项收入数额，借方登记期末从各费用账户贷方转入的本期发生的各项费用数额，期末余额若在贷方，表示截至本期末止累计实现的净利润，若在借方，则表示截至本期末止累计发生的亏损。21第四节会计账户的其他分类账户还可以按账户的控制与被控制关系分类、按账户与会计报表的关系分类、按会计主体的分类、按期末余额形式分类。22一、按账户的控制与被控制关系分类(一)总分类账户总分类账户又叫总账账户、一级账户，它是为了提供会计要素具体内容增减变动及其结存情况的总括核算指标而根据总分类科目设置的账户。(二)明细分类账户明细分类账户又叫明细账户，它是为了提供会计要素具体内容增减变动及其结存情况的详细、具体核算指标而根据明细分类科目设置的账户。23二、按账户与会计报表的关系分类账户是用来反映资金运动的最基本的格式，账户所提供的指标在期末都要汇总到会计报表中去反映企业的财务状况、经营成果等财务信息，即会计报表是以账户的日常核算资料为依据进行编制的。按照账户与会计报表的关系分类，可分为(一)资产负债表账户(二)利润表账户24三、按会计主体的分类账户按会计主体，可分为表内账户和表外账户。资产账户、负债账户、所有者权益账户、收入账户、费用账户、利润类账户均为表内账户。表外账户则是对一些重要的经济事项进行辅助登记的账户，其资料在编制会计报表时可以不予列入，如证券公司的“代保管证券”、“开出企业债券收款单”、“基建借款”等账户。25四、按期末余额形式分类(一)实账户实账户通常是指期末结账后有余额的账户。实账户的期末余额代表企业的资产、负债和所有者权益，它是编制资产负债表的依据。(二)虚账户虚账户通常是指期末结账后无余额的账户。26习题【基本概念】【复习思考题】28第七章财产清查财产清查是专门的会计核算方法之一，具有重要的意义。通过本章的学习，要求了解财产清查的意义和种类以及财产物资的盘存制度；熟悉各种货币资金、财产物资和往来款项的清查方法；掌握财产清查结果的业务处理。29第一节财产清查的意义和种类从会计循环程序来看，当企业将所有经济业务处理完毕并登记到相关账户中去以后，在会计期末就可准备编制财务报表。为保证财务报表信息的完整、准确和可靠性，除在日常的会计循环过程中严格执行各相关程序外，还需要定期进行财产清查，做到账实相符。30一、财产清查的含义和意义(一)财产清查的含义财产清查是指对企业单位的各项财产物资、货币资金及往来款项进行盘点和核对，以确定各项财产物资、货币资金及往来款项的实存数，并查明其账面结存数和实际结存数是否一致，从而保证账实相符的一种会计专门方法。一般包括以下几种情况。(1)自然损耗造成的短缺或升溢。在财产物资的收、发和保管过程中发生自然损溢而产生数量或质量上的变化，造成账实不符。(2)管理不善造成的损失。在管理和核算方面由于手续不健全或制度不严密而发生的错收、错付等情况，造成账实不符。(3)计量和检验的差错。在财产物资收发过程中，由于计量、检验不准确造成多收多付或少收少付等情况，造成账实不符。(4)由于管理不善或责任者的过失所造成的毁损、短缺、漏记、重记和计算不准确等情况，造成账实不符。(5)由于不法分子营私舞弊、贪污盗窃等行为的存在而造成账实不符。(6)在结算过程中，由于未达账项的存在而造成的账实不符。31一、财产清查的含义和意义(二)财产清查的意义(1)保证会计核算资料的真实可靠。(2)挖掘各项财产物资的潜力，加速资金周转。(3)完善企业财产物资内部控制制度。(4)促使财产物资保管人员加强责任感，以保证各项财产物资的安全与完整。32二、财产清查的种类(一)按照清查范围，可以分为全面清查和局部清查1.全面清查2.局部清查(二)按照清查的时间，分为定期清查和不定期清查1.定期清查2.不定期清查(三)按照财产清查的执行单位不同，分为内部清查和外部清查33第二节财产清查的程序和方法一、财产清查的一般程序(一)成立财产清查小组(二)进行物资及业务上的准备1.账簿准备2.实物准备3.工具准备(三)实施财产清查(四)财产清查结束工作34二、财产清查的方法(一)财产物资的盘存制度1.永续盘存制2.实地盘存制(二)财产清查的方法1.实地盘点法2.技术推算法3.查询法4.账单核对法35三、财产清查方法的应用(一)货币资金的清查1)库存现金的清查2)银行存款的清查(二)存货的清查存货的清查是指对原材料、包装物、在产品、在产品、低值易耗品、库存商品、委托加工物资等的清查。对其清查，一般采用实地盘点发和技术推算法。36三、财产清查方法的应用(三)固定资产的清查固定资产清查，是对房屋、建筑物、机器设备、运输工具等进行的清查。固定资产的清查方法与存货的清查方法相同，通常也采用实地盘点法。(四)往来款项的清查方法(1)检查核对账簿记录。会计人员应将本单位的往来款项业务全部登记入账，以保证账簿记录的完整性。(2)编制往来款项对账单。根据有关明细账的记录，按户编制对账单。37第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理程序(1)核准数字(包括金额和数量)，查明原因。(2)调整账簿记录，做到账实相符。(3)报请批准，进行批准后的账务处理。38二、财产清查结果的账务处理(一)财产清查结果处理应设置的账户为了反映和监督企业单位在财产清查过程中查明的各种财产物资的盈亏、毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户。该账户的性质属于资产类(有一定的特殊性，要注意理解！)，是用来核算企业在财产清查时所发现的各项财产物资的盘盈、盘亏数以及经批准后转销数的账户。39二、财产清查结果的账务处理(二)财产清查结果的会计处理1