会计学第三章流动资产

第三章流动资产第一节货币资金第二节交易性金融资产第三节应收款项第四节存货会计学第三章流动资产首先掌握:（一）资产概念指过去的交易、事项形成，并由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。依据概念，可知资产的特点：①过去的交易和事项形成的②必须由企业拥有或控制（所有权归属）③包含未来经济利益会计学第三章流动资产（二）资产的确认条件：关于资产的确认，除了应当符合定义（特点）之外，以下两个条件缺一不可，只有在同时满足的情况下，才能确认为企业的资产。①与该资源有关的经济利益很可能流入企业；②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。会计学第三章流动资产（三）流动资产与非流动资产的界线一年内(或一个营业周期内)变现或耗用（四）流动资产的内容：(1)货币资金(2)交易性金融资产(3)应收款项(4)存货。（各类中的小项通过后面具体内容的学习要明确掌握）会计学第三章流动资产教学目的及要求通过本章学习，要求明确货币资金的内控制度，交易性金融资产的特点，应收款项包括的核算内容，存货在生产经营中的作用及核算内容。切实掌握货币资金、交易性金融资产、应收款项和存货的核算方法难点交易性金融资产的核算，应收款项中坏账准备的核算，存货按计划成本计价的核算为难点。会计学第三章流动资产重点①货币资金②交易性金融资产③应收款项（应收账款中现金折扣的总价法与净价法、应收账款中坏账准备的核算）④存货的核算（原材料按实际成本计价的入库和出库的核算）第一节货币资金（重点一）一、货币资金概述二、银行存款三、其他货币资金会计学第三章流动资产一、货币资金概述货币资金是经济社会用于价值储存和交换的媒介，是企业流动性最强的资产。包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。库存现金、银行存款属于企业最典型的金融资产会计学第三章流动资产（一）现金的含义1，现金是流动性最强的一种货币资产，可以随时用于其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。（1）狭义的现金：库存现金（本章现金的概念是指狭义的现金）（2）广义的现金：库存现金、银行存款、其他货币资金会计学第三章流动资产2，现金的管理(1)规定现金的使用范围；(2)规定库存现金限额；(3)不准坐支现金；(4)钱账分管；(5)严格现金收支凭证管理。根据国务院颁布的《现金管理条例》会计学第三章流动资产（二）现金的核算1,账户的设置：库存现金日记账和库存现金总账。2，现金收到和付出的核算（略）3，现金清查的核算现金清查中发现现金短缺或多余时，除了设法查明原因外，还应及时进行账务处理，在“待处理财产损溢”科目中核算。会计学第三章流动资产(1)发现时短款：借：待处理财产损溢贷：库存现金长款：借：库存现金贷：待处理财产损溢待查明原因后再进行相关的处理。(2)处理时短款处理：借：营业外支出(无法查明)其他应收款(责任人、保险公司赔偿)贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢会计学第三章流动资产长款处理：借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：营业外收入(无法查明)其他应付款(应付未付单位、个人)会计学第三章流动资产二、银行存款（开户知识介绍）（一）银行结算方式的种类1.银行汇票（适用于异地结算）2.商业汇票：包括银行承兑汇票和商业承兑汇票（适用于同城、异地结算）3.银行本票（适用于同城结算）4.支票（适用于同城结算）5.汇兑（适用于异地结算）6.委托收款（适用于同城、异地结算）7.异地托收承付（适用于异地结算）会计学第三章流动资产名称种类起点有效期范围备注银行汇票转帐、现金1个月异地可背书转让银行本票定额、不定额2个月同城可背书转让同城异地银行承兑汇票万分之五的手续费支票转帐、现金10日同城信用卡单位、个人不得用于10万以上的商品交易汇兑信汇、电汇3日异地委托收款邮寄、电报同、异验单3日验货10日信用证托收承付商业汇票邮寄、电报商业承兑汇票10000异地以商品交易为基础6个月会计学第三章流动资产（二）银行存款的核算1，账户设置：银行存款总账和银行存款日记账2，核算：银行存款增加借：银行存款贷：现金、主营业务收入、其他业务收入等银行存款减少借：管理费用、现金、原材料等贷：银行存款银行存款日记账应定期与“银行对账单”核对，以保证银行存款的真实性。会计学第三章流动资产未达账项：（教材上没有，补充）是指由于结算凭证在企业与银行之间传递存在时间上的先后，形成一方已经取得凭证登记入账，而另一方没有收到凭证尚未入账的款项。四种情况：1.企业已收，银行未收；2.企业已付，银行未付；3.银行已收，企业未收；4.银行已付，企业未付。会计学第三章流动资产例：某企业9月30日银行存款日记账的账面余额为135600元，银行对账单的企业存款余额为137400元，经查对有以下未达账项：1.企业已经收款入账6000元，银行因手续尚未办妥，还未入账。2.企业开出支票付款6900元，银行未收到付款支票，暂未入账。3.银行收到企业货款9000元已入账，企业没收到有关凭证未入账。4.银行从企业存款中扣除贷款利息8100元，企业未收到通知未入账。会计学第三章流动资产项目金额项目金额企业银行存款余额135600银行对账单余额137400加:银行已收企业未收的款项9000加:企业已收银行未收的款项6000减:银行已付企业未付的8100减:企业已付银行未付的6900款项款项调节后的存款余额136500调节后的存款余额136500银行存款余额调节表2013年9月30日银行存款余额调节表只能用于检查记账的正确与否‚不能用于登记帐簿。会计学第三章流动资产三、其他货币资金1，企业除现金和银行存款以外的货币资金叫其他货币资金。2，包括:外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。（备注：存出投资款：指企业已存入证券公司尚未进行短期投资的现金。过去国家为了监管企业资金进入资本市场而要求设专户，现在新准则不作要求，可直接用“银行存款”，实践中只有期货还在用该专户）会计学第三章流动资产其他货币资金外埠存款银行汇票、本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款外地临时采购开立的采购专户为取得银行汇票、本票存入银行的款项为取得信用卡存入银行的款项为取得信用证存入银行的款项已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项会计学第三章流动资产3，核算包括：（1）其他货币资金的发生（2）其他货币资金的使用（3）其他货币资金的退还（见教材72页，例1，例2，例3的核算）第二节交易性金融资产（重点二）一、交易性金融资产概述二、交易性金融资产的核算会计学第三章流动资产基础知识：一、金融资产金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。会计学第三章流动资产在1993年最新公布的国民经济核算体系(SNA)中，从统计目的出发对金融资产作了以下分类：(1)货币黄金和特别提款权；(2)通货和存款；(3)股票以外的证券(包括金融衍生工具)；(4)贷款；(5)股票和其他权益；(6)保险专门准备金；(7)其他应收／应付帐款。会计学第三章流动资产SNA中的金融资产，实际是按国民经济各个部门的资产负债表记录的这些统计对象所有金融资产和负债。对每一部门来说，资产负债表显示的是该部门为筹集资金发生的金融负债和该部门已经获得的金融资产，它提供了有关一个部门金融手段运用程度及该部门在债权、债务关系中所处地位的双重关系。主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。会计学第三章流动资产《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》顺应而生，并对于金融资产进行了必要的分类。会计上的金融资产分为以下四类(在包括货币资金的基础上）：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：例如，交易性金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售金融资产。会计学第三章流动资产怎么把具体的金融资产归入会计上的类别呢？这里有一个重要的原则：应该结合企业自身的情况、管理的要求以及投资的策略等，但概括来讲，重点应该体现管理者的意图，根据管理者的意图对金融资产做出不同的分类。1，如果管理者持有金融资产的目的是短期出售获利，则应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产；2，如果企业是从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债等，管理者的意图为持有至债券到期，则应划分为持有至到期投资；3，如果管理者持有意图不是很明确（即既不是短期出售，也不准备持有到期），则可以将其划分为可供出售金融资产。因此不能认为某项金融资产一定是交易性金融资产或是可供出售金融资产等，必须看管理者的意图。二、如何区分交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产等金融资产的处理会计学第三章流动资产一、交易性金融资产概述P.73（一）交易性金融资产是指企业以进行交易为目的(或持有目的是短期出售获利)，准备近期内出售而持有的金融资产。（二）内容包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（本教材以股票和债券为例讲解）（三）交易性金融资产的特点：1，容易变现；2，持有时间较短；3，以盈利为目的。会计学第三章流动资产二、交易性金融资产的核算（一）账户设置：1，总账：交易性金融资产。按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。2，总账：公允价值变动损益。明细账“交易性金融资产变动损益”。核算每个会计期末（月末）因公允价值变动引起的资产变动额。会计学第三章流动资产4，总账：投资收益。（备注：交易性金融资产是本业务处理的专用账户）3，总账：应收股利（应收利息）。核算股票股利（债券利息）的公布与发放。会计学第三章流动资产（二）计量在会计核算上，交易性金融资产是以公允价值来计量（即作为入账价值）。其变动额（在每个报表日，因为上市公司最短为每季度提供一次报表，故每季度调整一次）计入当期损益。会计学第三章流动资产（三）交易性金融资产的具体核算业务1，企业取得交易性金融资产的核算企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，作为“投资费用”借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“其它货币资金---存出投资款”或“银行存款”等科目。教材73页例4，例5会计学第三章流动资产2，交易性金融资产的现金股利和利息（1）交易性金融资产取得时实际支付的价款中包含已宣告尚未领取的现金股利，或已到期尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目。收到时借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”“应收利息”科目。教材74页例7会计学第三章流动资产（2）交易性金融资产持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目。教材74页例6会计学第三章流动资产3，交易性金融资产的期末计量资产负债表日（实践中为每季度一次，前述），交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。（交易性金融资产的后续计量：以公允价值计量且其变动计入当期损益。）（备注：该损益因为资产未出售，故为账面的赢或亏，即“浮赢或浮亏”。只有等该资产出售时与购入的差额才是“实赢实亏”）教材74页例8，例9会计学第三章流动资产4，交易性金融资产的处置（出售）（处理三内容：收款、冲账、结算收益或损失）（1）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”，(或其他货币资金)按该项交易性金融资产的成本，贷记交易性金融资产科目（成本），（2）按该项交易性金融资产的公允价值变动（之前入账数），贷记或借记交易性金融资产科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。（3）同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，