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第6章财产清查第一节财产清查概述一、财产清查的意义(一)财产清查的含义◆是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的核对,确定各项财产物资、货币资金、债权债务的实存数,以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。(二)财产清查的意义•确保会计核算资料的真实可靠•促使单位建立健全财产物资的管理制度,确保财产物资的安全、完整•挖掘财产物资潜力,提高财产物资的使用效率•保证财经纪律和结算制度的贯彻执行二、财产清查的种类三、财产清查的组织(一)组织准备——组建清查领导组织制定清查计划——检查督促清查工作——作出清查工作总结(二)业务准备◆会计部门的账簿资料准备◆物资保管部门的物资整理准备◆清查人员的清查量具、表格准备第二节财产清查的内容和方法一、货币资金的清查(一)库存现金的清查1.清查方法——实地盘点法2.清查手续——填写“库存现金盘点报告表”(※重要的原始凭证)(二)银行存款的清查1.清查方法:与银行“对账单”核对。2.清查手续:若存在“未达账项”,应编制“银行存款余额调节表”。3.未达账项:A.基本含义:企业与银行之间,由于凭证传递时间的不同,而导致记账时间的不一致,对于同一项业务,一方已经接到有关结算凭证并已登记入账,另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。B.未达账项的四种情况4.“银行存款余额调节表”的编制方法二、实物财产的清查(一)实物财产账面结存的盘存制度1.存货盘存制度的含义◆在财产清查中确定财产物资的实存数量,进而计算出其结存成本的方法。存货盘存制度包括:永续盘存制和实地盘存制。2.永续盘存制(1)基本概念◆账面盘存制,是对各项存货设置明细账,根据各项存货设置明细账,根据凭证逐笔或逐日登记收入、发出数量,并随时结算出账面结存数量的一种方法。(2)永续盘存制下的账簿组织1)会计部门设“库存材料”、“库存商品”等总账及明细账,进行存货数量、金额的双重计量。2)仓储部门设保管账和保管卡,进行存货数量的记录。(3)永续盘存制下期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算1)期末存货结存数量的确定:账面期初余额+本期增加数—本期减少数2)期末存货结存成本的确定:根据各批存货价格的具体情况确定。如果各批存货价格一致:期末存货成本=存货单位成本╳存货数量■如果各批存货价格不一致:发出存货的计价方法?3.实地盘存制1)实地盘存制的含义◆就是期末通过盘点实物来确定存货数量,然后计算出期末存货成本,以便倒挤出本期已耗或已销存货成本的一种方法。2)实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算◆期末存货数量的确定:通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。◆本期发出存货成本的确定:根据企业发出存货计价方法计算确定。◆期末存货成本的确定:可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的原则与步骤(一)财产清查结果的基本含义(二)处理原则:应按照有关财务会计制度的规定进行处理。(三)主要步骤:▲核准金额,查明差异原因,提出处理意见。▲调整账簿记录,做到账实相符。▲报经批准后,编制记账凭证登记入账,予以核销。二、财产清查结果的会计处理(一)账户设置借方待处理财产损溢贷方(1)清查时发现的盘亏数;(2)经批准后盘盈的转销数(1)清查时发现的盘盈数;(2)经批准后盘亏的转销数•(二)账务处理•1.库存现金•(1)现金长款:“营业外收入”或“其他应付款”•(2)现金短款:“”其他应收款“或“管理费用”•2.存货•(1)盘盈:冲减“管理费用”•(2)盘亏:“管理费用”或“其他应收款”或“营业外支出”3.固定资产清查结果的会计处理(1)盘盈:“营业外收入”(2)盘亏:“其他应收款”或“营业外支出”(三)应收、应付款清查结果的会计处理1.应收账款清查结果的会计处理(1)需要处理的内容——坏账损失。(2)账户设置:◆不经过“待处理财产损溢”账户;◆“坏账准备”账户结构的特殊性。2.应付账款清查结果的会计处理(1)需要处理的内容——无法付出的应付款项。(2)处理方法:◆不经过“待处理财产损溢”账户;◆发生无法付出的应付款项,可直接借记“应付账款”账户,贷记“营业外收入”账户。思考题:1.什么叫财产清查?财产清查的必要性是什么?2.财产清查按不同的分类方法各包括哪些种?3.什么叫永续盘存制?其优点有哪些?4.确定本期存货销售或耗用成本的方法有哪些种?如何利用这些方法计算发出存货成本?5.期末存货的成本应当如何计算?6.实地盘存制的做法是怎样的?其缺点有哪些?7.进行财产清查应做好哪些准备工作?8.怎样进行现金的清查?9.如何进行银行存款的清查?“银行存款余额调节表”的基本编制方法是怎样的?10.如何进行实物资产的清查?11.如何进行债权债务的清查?12.进行财产清查的核算需要设置的主要账户是什么?其基本结构是怎样的?13.对财产清查的结果一般应如何进行处理?一、资料:某企业2004年7月31日的银行存款日记账账面余额为691600元,而银行对账单上企业存款余额为681600元,经逐笔核对,发现有以下未达账项:(1)7月26日企业开出转账支票3000元,持票人尚未到银行办理转账,银行尚未登账。(2)7月28日企业委托银行代收款项4000元,银行已收款入账,但企业未接到银行的收款通知,因而未登记入账。(3)7月29日,企业送存购货单位签发的转账支票15000元,企业已登账,银行未登账。(4)7月30日,银行代企业支付水电费2000元,企业尚未接到银行的付款通知,故未登记入账。二、要求:根据以上有关内容,编制“银行存款余额调节表”,并分析调节后是否需要编制有关会计分录,在编表时企业可动用的银行存款的限额是多少?编制银行存款余额调节表如下:银行存款余额调节表2004年7月31日分析:“银行存款余额调节表”的编制只是银行存款清查的方法,它只起到对账作用,不能作为调节账面余额的原始凭证。银行存款日记账的登记,还应待收到有关原始凭证后再进行。在编表时,企业可动用的银行存款的限额为693600元。一、目的:通过本题的练习,使同学们能够掌握存货清查的会计处理。二、资料:某企业经财产清查,发现盘亏B材料100吨,每吨单价200元。经查明,属于定额内合理的损耗有5吨,计1000元;属于责任人赔偿的有40吨,计8000元;属于自然灾害造成的损失为55吨,计11000元,但由保险公司赔偿6000元。三、要求:根据所给资料对该企业盘亏的B材料进行批准前和批准后的账务处理。参考答案:批准前,会计处理为:借:待处理财产损溢20000贷:原材料20000批准后,会计处理为:(1)属于定额内合理损耗的处理:借:管理费用1000贷:待处理财产损溢1000(2)属于由责任人赔偿的处理:借:其他应收款-×××8000贷:待处理财产损溢8000(3)属于自然灾害造成的损失的处理:借:营业外支出5000其他应收款-保险公司6000贷:待处理财产损溢11000一、目的:通过本题的练习,使学生能够掌握固定资产清查的会计处理。二、资料:某企业在财产清查中,发现盘亏机器设备一台,账面原值为280000元,已提折旧额为100000元。三、要求:对该企业盘亏的机器设备进行批准前和批准后的账务处理。参考答案:批准前,会计处理为:借:固定资产300000贷:累计折旧50000待处理财产损溢250000批准后,会计处理为:借:待处理财产损溢250000贷:营业外收入250000一、目的:通过本题的练习,使学生能够综合地掌握财产物资盘盈、盘亏的会计处理。二、资料:某公司在财产清查中,发现如下问题:(1)一台账外机器,重置完全价值65000元,估计八成新;(2)盘亏设备一台,账面原价28000元,已提折旧12000元;(3)甲材料账存4500元,实存4300元,系保管员责任;(4)乙材料账存7500元,实存7850元,系收发计量不准确造成;(5)丙材料账存15200元,实存13500元,系自然灾害造成,保险公司应给予1000元赔偿,暂未收到款。三、要求:对上述经济业务进行相关会计处理(包括批准前和批准后的会计处理)。参考答案:(1)批准前:借:固定资产52000贷:待处理财产损溢52000批准后:借:待处理财产损溢52000贷:营业外收入52000(2)批准前:借:待处理财产损溢16000累计折旧12000贷:固定资产28000批准后:借:营业外支出16000贷:待处理财产损溢16000(3)批准前:借:待处理财产损溢200贷:原材料200批准后:借:其他应收款200贷:待处理财产损溢200(4)批准前:借:原材料350贷:待处理财产损溢350批准后:借:待处理财产损溢350贷:管理费用350(5)批准前:借:待处理财产损溢1700贷:原材料1700批准后:借:其他应收款-保险公司1000营业外支出700贷:待处理财产损溢1700
本文标题:第6章财产清查
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