第九讲财产清查

第九讲财产清查账面结存数实际结存数账簿债权债务货币资金实物资产核对教学目的：通过学习，掌握财产清查的概念、意义和种类，掌握库存现金、银行存款和存货清查的方法及相关内容；熟练掌握银行存款余额调节表的编制方法和清查结果的账务处理；领会理解财产清查的要求及步骤。重点和难点：1.财产清查的概念、意义和种类。2.银行存款余额调节表的编制方法和清查结果的账务处理。主要内容第一节财产清查概述第二节存货的盘存制度第三节财产清查的内容和方法第四节财产清查结果的账务处理第一节财产清查概述一、财产清查的意义（一）财产清查的含义◆根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。（二）财产清查的意义●为会计信息系统的有效运行提供保证。●为内部控制制度的实施创造有利条件。二、财产清查的种类三、财产清查前的准备工作（一）组织准备组建清查领导组织——制定清查计划——检查督促清查工作——作出清查工作总结。（二）业务准备◆会计部门的账簿资料准备◆物资保管部门的物资整理准备◆清查人员的清查量具、表格准备第二节存货的盘存制度一、存货盘存制度的含义◆在财产清查中确定存货实存数量的方法。◆包括：永续盘存制和实地盘存制。二、两种盘存制(一)永续盘存制的概念◆又叫账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。【例1】（见下图，该图为某商品流通企业本期W商品的期初结存、本期收发和期末结存数量在账户中的登记情况，与例1给出的资料是一致的）库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售70借8015购入10062借18020销售50借13024销售90借4028购入20068借24030销售60借180合计300270借180可随时计算存货的结存数量逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况(二)永续盘存制下的账簿组织1.会计部门设反映存货的“原材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。2.仓储部门设保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保证账账相符；为保证账实相符，还应定期或不定期的进行财产清查。（三）永续盘存制下的计算公式1.期末存货结存数量的确定期末存货结存数量=账面期初结存数量+本期增加数量—本期减少数量2.期末存货结存成本的确定根据各批存货单位成本的具体情况确定。（1）如果各批存货价格一致期末存货成本=存货单位成本*存货数量（2）如果各批存货价格不一致★发出存货的计价方法？（四）发出存货计价方法与存货成本计算1.先进先出法（1）先进先出法的基本含义◆假设先入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。◆可随时计算，也可月末一次计算。[例1]企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。上述资料的账户登记情况如下：22日发出本月发出甲商品成本:(12×850+13×150)＋(13×350＋14×330)=21320（元）12日发出1313、141414本月发出甲商品成本的计算如下：期末结存存货成本计算（接上例）：月末结存甲商品成本：10200+23300-21320=12180（元）1412180本月购入本月发出甲商品成本：21320元月初结存本月发出30日结余30日结余的甲商品为后入库批次的存货。其成本计算也可采用另一种方法，即：14×8702.加权平均法（月末计算）基本含义◆期末时先计算出全月存货的平均单价；◆以加权平均单价计算月发出存货成本。发出存货成本计算方法举例[例2]企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。22075.20本月发出甲商品成本：13.14×1680＝22075.20（元）加权平均单位成本：（10200+23300）÷（850＋1700）=13.14（元）期末结存存货成本计算举例22075.2011424.8013.14月末结存甲商品成本：10200+23300－22075.20=11424.80（元）本月发出甲商品成本：22075.20元★以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种加权平均法称之为移动加权平均法。移动加权平均法，即平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货单位成本，作为下一次发出存货成本计算的依据。这种方法比较烦琐，较少采用。3.个别计价法按照个别确认的发出存货的实际单位成本计算发出存货总成本的一种方法。在这种方法下，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库时单位成本的详细记录。★企业在采用发出存货计价方法时，应遵循一贯性原则的要求。★教材例题见P193-197（五）永续盘存制的优缺点1.优点（1）有利于进行存货数量和金额的双重控制（2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺（3）有利于及时获取存货的积压或不足信息2.缺点存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力。3.适用范围为多数企业所采用。二、实地盘存制（一）实地盘存制及其一般程序1.实地盘存制的概念在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。2.实地盘存制的一般程序◆设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其减少数。◆在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。◆根据以上数量关系倒算出本期发出数量，并计算发出存货成本。（二）期末结存存货数量的确定1.进行实地盘点，确定库存存货的盘存数2.调整盘存数，确定存货的实际结存数在确定库存存货的基础上，考虑在途存货、已提未销存货和已销未提存货等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。（三）期末存货计价和本期发出存货成本计算1.期末存货的计价同样采用先进先出法、一次加权平均法和个别计价法。2.本期发出存货成本的计算【例3】（见下图，该图为某商品流通企业本期M商品的期初结存、本期购入和期末结存数量在账户中的登记情况）。库存商品明细账会计科目：M商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借2001020005购入400124800借600680018购入200153000借800980030合计借220期末盘点确认（1）按先进先出法计算（08版教材计算有误）期末存货成本：200×15+20×12＝3240（元）本期发出存货成本：2000＋4800＋3000－3240＝6560（元）（2）按一次加权平均法计算加权平均单位成本：（2000＋4800＋3000）÷（200＋400＋200）＝12.25（元）期末存货成本：220×12.25＝2695（元）本期发出存货成本：2000＋4800＋3000－2695＝7105（元）（3）按个别计价法计算假定期末结存的220件M商品中，有50件为期初存货，70件为5日购入；100件为18日购入。期末存货成本：50×10＋70×12＋100×15＝2840（元）本期发出存货成本：2000＋4800＋3000－2840＝6960（元）（四)实地盘存制的优缺点1.优点：核算简单，工作量小。2.缺点◆核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息◆手续不严密，不利于对存货进行控制与监督3.适用范围商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。第三节财产清查的内容和方法一、货币资金的清查（一）库存现金的清查1.清查方法——实地盘点法。2.清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（※重要的原始凭证）•（二）银行存款的清查•1.清查方法：核对账单法。•即将企业日记账余额与银行对账单的余额进行核对。•企业每月应将银行存款日记账与银行对账单进行核对，以检查银行存款收付及结存情况。•银行存款日记账的余额和银行对账单的余额可能一致，也可能不一致。不一致的原因主要有两方面：一是记账错误；二是存在未达账项。但最主要的原因是未达账项。2.清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。3.未达账项•所谓未达账项是指由于企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证已登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证尚未入账的款项。未达账项有以下四种情况：（1）企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项；（2）企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项；（3）银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项；（4）银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。•对上述未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。如果调整后仍不等，则说明有错账，要进一步查找错账并进行更正。◆未达账项例示吸收存款(对账单)4.“银行存款余额调节表”的编制方法采用“补记式”余额调节法进行编制。“补记式”余额调节法是指在双方账面余额基础上，各自加上对方已收款记账而本单位尚未收款记账的金额，减去对方已经付款记账而本单位尚未付款记账的金额，从而将双方余额调节一致的方法。减企付行未付“补记式”余额调节法的调整方式企业日记账的余额加行收企未收减行付企未付调节后的余额银行对账单余额加企收行未收调节后的余额相等现举例说明“银行存款余额调节表”的具体编制方法。【例15】某企业2008年度3月31日银行存款日记账的余额为54000元，银行转来对账单余额为83000元，经逐笔核对有如下未达账项：（1）企业收销货款60000元，企业已记账，银行尚未记账；（2）企业付购料款45000元，企业已记账，银行尚未记账；（3）接到汇来购货款48000元，银行已记账，企业尚未记账；（4）银行代企业支付购料款4000元，银行已记账，企业尚未记账。•根据以上资料编制“银行存款余额调节表”，调整双方余额。项目金额项目金额银行存款日记账的余额银行对账单余额加：行收企未收加：企收行未收减：行付企未付减：企付行未付调节后的余额调节后的余额银行存款余额调节表2008年3月31单位：元项目金额项目金额银行存款日记账的余额54000银行对账单余额83000加：行收企未收48000加：企收行未收60000减：行付企未付4000减：企付行未付45000调节后的余额98000调节后的余额98000银行存款余额调节表2008年3月31单位：元•注意•★银行存款余额调节表只能作为核对企业银行存款实有数的方法，不能作为企业调整银行存款账面记录的依据。企业应在收到银行有关结算凭证时登记未达账项。即：•★调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。•★“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。二、实物财产的清查（一）清查方法◆实地盘点法◆技术推算法◆抽样盘存法◆函证核对法（二）清查手续应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(见下图)账存实存对比表单位名称：年月日盘点人签章：保管人员签章：财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏清查盘点的财产（盘点后确认的实际余额）（账面现有余额）（实际余额大于账面余额）（实际余额小于账面余额）★账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证账存实存对比表的参考格式根据盘存单填列根据有关账户填列账存实存对比结果三、应收、应付款的清查(一）清查方法：询证核对法（二）清查手续：应填写“往来款项对账单”第四节财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理步骤（一）财产清查结果的基本含义（二）处理步骤▲核准金额，查明差异原因，提出处理意见。▲调整账簿记录，做到账实相符。▲经批准后，编制记账凭证登记入