10税收制度13-11-29

税收制度课件制作人：朱柏铭所在单位：浙江大学经济学院E-mail：[e-mail]【基础知识】税收：公共部门凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，强制地、固定地取得财政收入的一种方式。一、税收制度构成1、税种构成三要素（1）征税对象课税的目的物。它决定征税的范围；是一种税区别于另一种税的主要标志。（2）纳税人直接负有纳税义务的单位与个人。法人纳税人和自然人纳税人。负税人：实际承受税款的单位与个人。【ZBM提问】所得税一定不能转嫁吗？例如，对二手房交易，按照差额征收20%的个税。（3）税率税额/征税对象数额。比例税率：对所有课税对象都按同一比例课征的税率。定额税率：每一个单位的征税对象应缴纳的税额。累进税率：把税基划分成若干等级，分别规定相应的税率，税率随着税基的扩增而递增。累进税率分为：全额累进税率与超额累进税率。全额累进税率与超额累进税率级次征税对象数额税率速算扣除数11000元以下5%21000-3000元10%33000-5000元15%45000元以上20%注：速算扣除数=全额累进的税额-超额累进的税额2、主体税种的形成主体税种：税制结构中占主导地位的税种。流转税：以商品流转额和非商品流转额为课税对象征收的税。销售收入、营业收入。如增值税、消费税、营业税、关税等。所得税：以各种所得为课税对象征收的税。所得（Income）：经济所得，净所得，合法所得。如个人所得税、企业所得税。财产税：以财产的价值或租金收入为课税对象征收的税。如房产税、契税、印花税等。3、税制质量评判标准VitoTanzi的标准1.集中性指标：如果相对少量的税种和税率能筹措到大部分税收收入，就是优良的税制。2.分散性指标：尽量减少收入少的小税种，尤其是贡献率不到1%的税种。3.侵蚀性指标：一国实际税基水平尽可能接近于它的潜在税基水平。4.征收时滞指标：税款实际缴纳时间落后于应该缴纳的时间。两者差距越小越好。5.从量性指标：从量征收比较简单，但是从量税越多，受通胀影响越大，税制缺乏弹性。6.客观性指标：要求有健全的核算体系和明确的会计标准。7.执行性指标：重罚有政治和社会的成本。最佳办法还是健全税务管理，并辅之于合理的处罚。8.征收成本指标：降低征收成本。由此可以分析税制改革的背景：预期目标没有实现；特别条款过多，有歧视倾向；税基被严重侵蚀；税收结构与经济结构不相适应；重复征税严重；税制繁杂，纳税人无法接受。二、税收原则1、税收的公平原则（1）受益原则根据居民从公共产品中获得的收益分摊税收。（2）能力原则根据收入、消费或财产的多少。根据牺牲的程度。牺牲：纳税人税前获得的效用与税后获得的效用之差。有绝对牺牲均等、比例牺牲均等、边际牺牲均等。绝对牺牲均等：每个人的总效用中因征税而造成的损失应该相等。CBDE=C′B′D′E′。比例牺牲均等：每个人的税后的效用损失与其税前的总效用成同一比例。PBDK/OBDM＝P′B′D′K′/O′B′D′M′。边际牺牲均等：每个人因税收而造成的最后一个单位货币收入的效用应当相等。FG=F′G′。2、税收的效率原则（1）税收经济效率保持税收中性。税收中性：政府在课税之后，除了使人们因纳税而承受负担之外，最好不再承受超额负担。（2）税务行政效率税收征纳过程中所发生的各类费用，包括：征税成本纳税成本三、税收制度优化理论1、商品税制优化理论设法消除或减少税收的超额负担。A想雇保姆，愿意支付的工资430元/月。B以前卖报，月收入400元。A付420元雇B，节省了10元；B多赚20元。现税务局要求B纳税50元。结果A不愿支付，B得不到工作，政府没有税。税收会扭曲人的行为，导致了无谓损失，没有任何人从中受益。经济学家证明，一种税收引起的无谓损失与税率的平方成正比。比如，税率由原来的20%变成40%，所引起的无谓损失就是原来的4倍。（1）普遍征税但征低税（2）对需求价格弹性小的商品征高税，对需求价格弹性大的商品征低税。这就是Ramsey定理，又称弹性反比法则。这两种办法都违背公平原则。因为穷人会比富人承担更多的税。2、所得税制优化理论JamesA·Mirrlees提出了倒U字型理论。随着收入的增加，边际税率由接近于零逐渐提高，当收入达到一定水平时再逐渐降低，在收入极高阶段降为零。低收入段低税率，增进穷人的福利；中等收入段高税率，带来更多的税收收入；高收入段零税率，刺激投资，促进经济效率的提高。【问题讨论】一、商品税收制度的设计是否应遵循“中性原则”？1.税收中性：政府课税不要妨碍市场主体对经济行为的选择。2.有人说，为充分发挥市场机制的作用，税收应当保持中性；也有人说，税收应当对经济产生调节功能。3.税收对于人们的行为具有收入效应和替代效应，决不会完全中性。4.发展中国家市场发育不成熟，政府难免利用税收影响经济；发达国家也有矫正性的商品税，如烟税，环境税等。二、纳税能力的大小应当怎样判断？1.以收入为依据（1）是以单个人的收入还是以家庭收入为标准？（2）是以毛收入还是以净收入为标准？（3）是以货币收入还是以经济收入为标准？比如，附加福利是不是收入？2.以消费支出为依据一个月收入为2000元的人可能会消费1200元，其APC=60％；一个月收入为1000元的人则可能要消费900元，其APC=90％。若按消费支出数额征收20％的税，那么月收入为2000元的人需缴税240元，税率＝12％；月收入为1000元的人需缴税180元，税率＝20％。3.以财产为依据有可能抑制储蓄和投资。假定甲、乙两人的月收入都是2000元，甲消费2000元，而乙消费1000元，储蓄1000元，从而形成1000元的财产。若以财产为依据，甲免税而乙纳税，助长消费，从长远看不利于经济增长。由于每种依据各有利弊，因此，实际生活中往往同时并用。三、为什么发达国家以所得税为主体税，发展中国家却以流转税为主体税？1.流转税与所得税各有利弊流转税：税源普遍，征收成本低，可对闲暇商品征税，可矫正外部性；但可能存在重复课税。所得税：税负公平合理，按照希克斯的说法，福利水平也更高；但征收成本太高。税收累积(TaxCascade)：如果对生产—流通链条中每个阶段的销售都征税,对已经纳税的投入品没有任何税收抵免,就会产生税收累积。销售额购进额增值额纳税额（t=10%）生产者制造商批发商零售商100210331464.10100231364.11001001001001021=10+10+1*33.1=10+20+3.146.41=10+30+6.412.两类国家的税收环境不同税收环境：税收制度正常运行所需的外部条件。如收入申报制度、财产登记制度、往来结算制度、自觉纳税意识等。【案例分析】1、筵席税为什么名存实亡？1988年规定，凡在我国境内设立的饭店、酒店、宾馆、招待所以及其他饮食营业场所举办筵席的单位与个人，均须缴纳15％-20％的筵席税，由承办筵席者代扣代缴。然而，筵席税开征之后，收入微乎其微，陷入名存实亡的境地。【观点碰撞】甲：马歇尔（A.Marshall）在他的《经济学原理》中有一句名言，叫做“自然不能飞跃”。税制的沿革和完善又何尝不是如此呢？！乙：筵席税与吃喝风盛行的国情不相一致，正好说明正式制度必须与非正式制度兼容。但是，筵席税的失败不能断定燃油税、遗产税、环境污染税等税种没有条件出台。【案例分析】对“三陪女”该不该征税？1997.10，沈阳市地税局发布通告，对娱乐业临时服务人员的服务所得征收个人所得税，每人每月300元。此后，不少城市纷纷对这类服务人员的服务所得征收个人所得税。由于娱乐业临时服务人员大多被人们理解成为“三陪女”。【观点碰撞】甲：只对合法收入征税违背公平原则。纳税能力的大小看收入数量、消费支出能力或财产数量，并不看收入来源性质若由税务部门判定合法性，增加工作量，而且搅混司法职能。乙：不分合法性与否，只要取得收入就缴税。许多人肯定认为，缴税后政府就保护和承认了他的生产经营活动了。所以，目前还行不通。【课外百度】最优税收（First-BestTaxation）最适税收（OptimalTaxTheory）税收超额负担