4进出口税费的征收

第四章进出口税费的征收4.1进出口税费及其计算4.2进出口货物完税价格的审定及计算4.3进出口税费的减免、交纳与退补4.4进口货物原产地的确定与税率适用4.5进出口税费的计算4.1进出口税费及其计算•进出口税费的种类：关税、消费税、增值税、船舶吨税•进出口税费的依据：《海关法》、《关税条例》4.1.1关税1.概念海关代表国家征收的一种流转税课税对象：是进出关境的货物和物品。纳税义务人：进出口货物的收发货人和进出境物品的所有人或其代理人。2.种类（1）进口关税①含义（P95）②计征方法（从价税、从量税、复合税、滑转税）a.从量税以重量、数量、容量等计征，07年如冻鸡、原油、啤酒、胶卷以从量税征收。应征税额=货物数量×单位税额b.从价税（以CIF价计算完税价格）以货物、物品的价格作为计税标准。应征税额=货物的完税价格×进口从价税率c.复合税同时使用从价、从量计税。如录/摄像机、放像机、非家用摄录一体机、部分数字相机。复合税税额=货物的完税价格×从价税率+货物数量×单位税额d.滑准税以价格的高低实行不同的税率，价格上涨时实行低税率，下跌时实行高税率。如配额外进口棉花。（公式见教材100页）③进口关税的种类a.进口正税：按《进出口税则》的税率征收的关税b.进口附加税：反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税（只有符合世贸组织的有关规定，才可以临时征收）、紧急关税。※反倾销税：凡进口产品以低于其正常价值出口到我国，且对我国相关企业造成实质性损害而征收附加税。※报复性关税：对我国贸易方面采取禁止、限制、加征关税等、对原产于该国的货物可以征收报复性关税。※紧急关税（2）出口关税公式：出口关税税额=FOB/（1+关税税率）×关税税率以FOB价为完税价格计征，且不含关税（鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂）2007年对钢坯实行暂定税率对一般贸易和边境小额贸易出口尿素征收季节性暂定税率。注意：暂定税率优先于普通税率（3）过境关税4.12海关代征进口环节税：增值税、消费税1.增值税：流转税（1）含义以新增价值为课税对象（2）征纳进口环节由海关代征，其他环节由税务机关代征。低于50元的免征。（3）征收范围和税率基本税率17%；适用13%增值税率的货物：a.粮食、食用植物油；b.自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；c.图书、报纸、杂志；d.饲料、化肥，农药、农机、农膜；（4）计算公式：增值税组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额应纳税额=组成价格×增值税税率2.消费税（1）含义以消费品和消费行为的流转额作为课税对象（2）征纳采用价内税（含消费税本身的税额），起征点为50元。（3）征收范围2006年4月1日，对进口环节的消费税税目，税率进行了调整：a.新增对高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、石脑油、溶济油、润滑油、燃料油、航空煤油征收消费税b.停止对护肤护发品征收消费税c.调整汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒的消费税税率；石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油按应纳消费税税额的30%征收；航空煤油暂缓征收消费税；子午线轮胎免征消费税；※白酒征收复合消费税，按20%的税率计征从价消费费+1元/千克的单位税额计征从量税。※进口钻石及钻石饰品的消费税由税管部门在零售环节征收，进口环节不再征收。其报关手续一律在上海钻石交易所办理，其他口岸均不得进出口钻石。钻石加工贸易仍在海关报关。4、计算公式（1）从价征收：以组成价格为计税价格组成计税价格=（完税价格+关税税额）÷（1－消费税税率）应纳税额=组成计税价格×消费税税率=（完税价格+关税税额）×消费税税率÷（1－消费税税率）（2）从量征收应纳税额=应征消费税消费品数量×单位税额（3）从价从量复合征税：应纳税额=应征消费税消费品数量×单位税额+组成计税价格×消费税税率4.1.3海关代征的其他税、费：船舶吨税、税款滞纳金、滞报金1.船舶吨税（1）含义：使用税。目的是用于航道设施的建设。（2）征收依据：《船舶吨税暂行办法》①车船使用税和船舶吨税不同时征收。②船舶吨税分为优惠税率和普通税率，与我订有互惠协议国家或地区的船舶，香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率。此外，适用船舶吨税普通税率。（3）征收范围（多选题）a.在我国港口行驶的外国籍船舶；b.外商租用（程租除外）的中国籍船舶；c.中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；d.我国租用的外国籍国际航行船舶。*对在港澳征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地仍应照章征收船舶吨税。（4）吨税的计算公式：①船舶吨税的计算持有大小两种吨位证书的船舶，一律按大吨位计征吨税；吨税按净吨位计算，从申报进境日起征；净吨位=船舶的有效容积×吨/立方米船舶净吨位的尾数，按四舍五入原则。不及1吨的小型船舶，应一律按1吨计征。②船舶吨税的征收和退补吨税的征收方法分为90天期和30天期征收，税率不同，税额不同；缴税期限由纳税人自行选择。船舶吨税=注册净吨位×船舶吨税税率（元/净吨）海关凭有效证明文件，可1年内退补：（1）复重缴纳（2）错征、漏征2.税款滞纳金（1）征收范围自海关填发税款缴款书之日起15天内缴税，否则按每天万分之五的税款加收滞纳金。①因纳税人责任漏征、少征而货物又放行的，按日加征漏缴税款的滞纳金（缴款日或放行日至发现日）。②因纳税人责任监管货物少征或漏征的，按日加征漏缴税款的滞纳金（缴款日至发现日）③租赁进口货物，租赁期限内申报后未缴税的，第16日起按日加征滞纳金租赁届满后30日内不办结海关手续的，要自第31日开始征收滞纳金。（第30日的汇率、汇率计算应缴税款）④暂时进出境货物未按规定期限复运进/出境的，自期限届满日起加征滞纳金。缴纳期限届满日是节假日或周六周日的，顺延至第一个工作日（如遇周六，则周一是最后一天）（2）征收标准起征点是50元，50元以下免征滞纳金=滞纳税款×0.05%×滞纳天数4.2进出口货物完税价格的审定及计算进出口完税价格是海关对进出口货物征收从价税时审查估定的应税价格，是海关凭以计征进出口货物关税及进出口环节增值税、消费税的基础。海关审价的法律依据《海关法》《关税条例》《审价办法》《征管办法》4.2.1进口货物完税价格规定及计算4.2.2出口货物完税价格规定及计算4.2.1进口货物完税价格规定及计算1.一般进口货物完税价格的审定（六种方法，注意顺序）依次使用：成交价格法、相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、倒扣价格法、计算价格法、合理方法。特殊情况下，可颠倒使用倒扣价格法和计算价格法；合理方法是原则而非方法。（1）成交价格估价方法进口货物完税价格是指海关以成交价格为基础审查确认，包括进入我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。“相关费用”包括：装卸费、搬运费等与运输有关的费用。1）成交价格成交价格：应付的、实付的，并调整后的价款总额，不同于发票或合同价格，它还包括间接支付给卖方的价款。“实付或应付”是指必须由买方支付的总价。2）关于“调整因素”①计入项目：（买方支付。可量化）ａ、除购货佣金以外的佣金和经纪费；购货佣金是由买方支付，销售佣金是由卖方支付。购货佣金（向采购代理人支付的购货佣金），不计入完税价格中；ｂ、与进口货物视为一体而又未纳入价格中须由我方负担的容器费用；ｃ、包装材料和包装劳务费用；ｄ、协助价格：由买方直接或间接免费提供或低于成本价销售给卖方或有关方，未包括在实付或应付价格之中、可按适当比例分摊的协助价值：工、磨具、材料、工程设计、境外技术开发等ｅ、不是作为货物价格一部分的特许权使用费：如商标使用费、专有／利技术使用费等注意：与货物无关的不能计入，费用的支出与向我国销售无关的不能计入。ｆ、返回给卖方的转售收益。上述因素计入完税价格的条件：ａ、买方负担；b、未包括在价格中；c、有客观量化的资料佐证②扣减项目：（条件：能与货价分清，在发票或合同中单独列明，否则不能扣除）a、厂房、机械或者设备等进口后安装、调试、维修和技术服务费；（售后服务的费用而非货物进口费用），保修费除外。b、货物起卸后的运保费等相关费用（运输、保险费）；c、进口关税、进口环节税和国内税；d、境内发生的技术培训费、境外考察费、进口货物境内复制费；e、利息（融资产生、有书面融资协议、单独列明、利率不高于当地的利率水平）练习单选：某公司从英国进口一套设备，发票内容如下：成交价格为USD1000000CIF上海，设备进口后的安装和调试费为USD50000，这USD50000安装和调试费包括在成交价格中，该设备的完税价格应为（）。答案：USD950000单选：下列不计入完税价格因素的是（）。Ａ．购货佣金Ｂ．应当由买方直接或间接支付的特许使用费Ｃ．经纪费Ｄ．包装材料费答案：Ａ3）成交价格本身须满足的条件：①我对进口货物的处置和使用不受限制；如：用于展示或者免费赠送、只能销售给第三方或指定方则构成了限制。②货价不应受无法确定条件或因素的影响；如：搭售行为，以买方必须销售给卖方东西为前提。③卖方不应还有二次收益的存在。若有必须可以按照规定做出调整；④买卖双方之间没有特殊关系。可以有，但必须不对成交价格产生实质性影响。（2）（3）相同或类似货物的成交价格法1）相同或类似货物：同一地区或国家生产、原理结构、特性、材料、使用价值等类似，在功能和商业上可以互换的货物。2）相同或类似的时间要素：同时或“大约同时”即在货物接受申报之日的前后各45天以内。3）相同及类似货物成交价格方法的运用价格可量化调整：考虑数量、运输方式和距离、商业水平等，这种调整应在可量化的基础上进行。（4）倒扣价格方法倒扣价格方法：相同或类似货物在国内市场批发价格，减去各项进口税和各项进口后的运输、储存、营业费用及利润后的价格。1）用以倒扣的上述销售价格应同时符合的条件：a、同时或大约同时进口b、保持进口状态销售c、第一环节销售d、向无特殊关系方销售e、合计的货物销售总量最大（即最大量批发给买方的价格）2）倒扣价格法的核心要素①按进口时的状态（进口时的状态销售的价格为基础）②时间要素（申报之日前后各45天，可延长至90天）③合计的货物销售总量最大3）倒扣价格法倒扣项目：ａ、境内销售利润、支付的佣金和一般费用；ｂ、进口后的运费、保险费、装卸费等；ｃ、进口关税、进口环节税等国内税；ｄ、加工增值额（如果存在境内简单加工）。（5）计算价格法：以生产国／地生产成本为基础，加出口至我国的运费、保险费，以及合理的利润及费用。（6）合理方法：禁止使用下列价格确定法：①境内生产的货物在境内的销售价②两种价格选择高的价格③出口地市场的价格④以计算价格法之外的价格或费用计算⑤依据出口到第三国或地区的销售价格⑥依据最低限价或武断、虚拟的价格。练习（多选）１．运用计算价格法估价时，应将（）相加。Ａ．原材料价值Ｂ．原材料加工费Ｃ．利润Ｄ．货物运抵我国境内输入地点起卸前的运费及相关费用２．运用合理法估价时，禁止使用（）价格。Ａ．在备选价格中选择高的Ｂ．虚构Ｃ．出口地市场Ｄ．国内生产的商品在国内的答案：１．ＡＢＣＤ２．ＡＢＣＤ2.特殊进口货物完税价格的审定（1）加工贸易料件、制成品一般估价方法：1）进口料件需征税的，主要是针对不予保税部分的征税，因此以其成交价格为基础审定完税价格。2）进料加工制成品或料件内销，以原进口料件的价格来审定完税价格；3）来料加工制成品或料件内销，以内销时进口相同料件或成品的价格来审定完税价格；4）内销边角料和副产品，以内销价格为完税价格（2）加工区加工企业内销成品的审价方法1）内销成品，以内销时进口相同或类似产品的价格为基础审定完税价格；2）内销边角料和副产品，以内销价为基础审定完税价格。（3）保税区加工企业内销料件或成品1）纯进口料件制成品内销或料件内销，以内销时进口相同或料件或成品的价格审定完税价格；2）成品中含有国内料件的进料加工制成品，以原进口料件时的价格来审定完税价格；3）成品中含有国内料件的来料加工制成品，以内销时进口相同料件的价格来审定完税价格；4）边角料、副产品内销时，以内销价格为基础审定完税价格。（4）从各区进境保税物流货物的价格审定以内销价格为基