中国税制第七章个人所得税

第七章个人所得税一、现行个人所得税规定•（一）纳税义务人•（二）应税所得项目•（三）适用税率•（四）计税依据的确定•（五）境外所得的税额扣除•（六）应纳税额计算•（七）减免税优惠•（八）征收管理与纳税申报（一）纳税义务人•纳税义务人又可分为居民纳税人和非居民纳税人。（注意：居民≠公民）•纳税义务：居民——无限纳税义务•非居民——有限纳税义务•判断标准：住所和居住时间•居民纳税义务人：指在中国境内有住所，或无住所而在中国境内居住满1年的个人。•（住所：指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。）•A、在中国定居的中国公民和外国侨民。但不包括有中国国籍却侨居海外和华侨和港澳台同胞。•B、1月1日至12月31日，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和港澳台同胞。•C、个人独资企业和合伙企业投资者。•非居民纳税义务人：指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。•计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。临时离境指在一个纳税年度内，一次不超过30日或多次累计不超过90日。与我国签有税收协定的国家为183天。（二）应税所得项目•我国个人所得税实行分类课征，税法将纳税人的各种来源的所得分为11项：•1、工资、薪金所得：非独立个人劳动，受雇所得。一般将从事生产经营的劳动者的收入称为工资，而将公职人员的收入称为薪金。奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也是工资、薪金范畴。但以下项目免予征税：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。•2、个体工商户的生产、经营所得•个体工商户种类：个人独资企业、合伙企业的个人投资者•3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得•4、劳务报酬所得•5、稿酬所得•6、特许权使用费所得•7、利息、股息、红利所得•8、财产租赁所得•9、财产转让所得•10、偶然所得•11、其他所得（三）、适用税率•1、工资、薪金所得，适用七级超额累进税率，3%-45%。2011年9月1日起调整后，由原来的9级调整为7级超额累进个人所得税税率表，取消了15%和40%两档税率，将最低的一档税率由5%降为3%，目前还是使用此税率表。•2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%-35%的五级超额累进税率。•3、劳务报酬所得，适用比例税率20%，但对一次收入畸高的，20000-50000的加征五成，50000以上的加征十成。其税率表为：级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1超过20000元部分2002超过20000-50000元3020003超过50000元的部分407000•4、稿酬所得，税率为20%，并按应纳税额减征30%，实际税率为14%•5、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得，适用20%的比例税率。•国务院决定自2007年8月15日起，将储蓄存款利息所得个人所得税的适用税率由20%调减为5%,08年10月9日起，对储蓄存款暂免征收个税。（四）计税依据的确定•“次”的确定•税法规定，劳务报酬、稿酬、特许权使用费、利息等、财产租赁、偶然所得和其他所得七项，按“次”计算征税。•劳务报酬：只有一次性收入，以取得该项收入为一次；同一事项连续取得收入，以一个月内取得的收入为一次。•稿酬所得：每次出版、发表取得的收入为一次。再版、连载后再版为两次；连载以完成为一次；加印应合并为一次。•特许权使用费：以一次转让收入为一次。一次转让分笔支付，应合并为一次。•财产租赁所得：一个月取得的收入为一次。•利息、股息、红利所得：以取得时为一次。•偶然所得：每次收入为一次。•费用扣除标准：•由于个人所得税实行分类课征，故其费用减除标准也分类规定，根据所得的不同情况，分别实行定额、定率和会计核算三种扣除方法：•1、工资、薪金所得：2011年4月20日，十一届全国人大常委会第二十次会议召开，个人所得税免征额拟调至3500元。特殊人员适用附加减除，扣除额为4800元/月：中国境内工作的外籍人员；在中国境内有住所而在境外任职取得收入的个人；港澳台同胞。•2、个体工商户生产经营所得：收入-成本-费用-损失；个人独资企业，合伙企业。上述所得包括包括分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得（利润）•3、承包经营、承租经营所得：分得的经营利润+工资性质的所得-月数×2000元/月•4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000，减800，4000以上，减除20%；•5、财产转让所得：转让收入额-财产原值-合理费用•6、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为所得额，不减除任何费用。•计税依据的特殊规定：•1、通过中国境内社会团体、国家机关向教育、社会公益事业、受灾地区、贫困地区捐赠，捐赠额在应纳税所得额30%以内的，可以从其应纳税所得额中扣除。•2、个人通过非营利性的社会团体和国家机关向农村义务教育、红十字会捐赠，准予全额扣除。•3、个人用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺发生的研发费用，可以全额扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。（五）应纳税额的计算•1、工资、薪金所得应纳税额计算：•应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（每月收入额-3500元或4800元）×适用税率-速算扣除数•例：某人的工资收入扣除三险一金后为7200元，他应纳个人所得税为：(7200—3500)×10%—105=265(元)•2、对个体工商户所得税计算征收规定•A、2008年3月1日起，个体工商户费用扣除标准统一24000元/年，即月2000元；•B、从业人员工资、薪金支出允许税前据实扣除；•C、借款利息支出，凡有合法证明，不高于按金融机构同类同期贷款的，准予扣除；•D、与生产经营无关的各项应税所得，分别计算。•对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，其应纳税额的计算采用查账征收和核定征收两种方法。•第一种，查账征收：•A、2008年3月1日起，个人独资和合伙企业投资者本人费用扣除统一确定为24000元/年，投资者的工资不得在税前扣除。•B、企业从业人员的合理工资薪金支出，允许在税前据实扣除；•C、投资者及其家庭发生的生活费用不允许税前扣除，与企业生产经营费用混在一起，且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许税前扣除；•D、固定资产难以划分的，由税务机关核定准予在税前扣除的折旧费用；•E、工会经费、职工福利费、职工教育经费，在计税工资总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。•F、广告和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的，可据实扣除，超过部分可无限期向以后年度结转。•G、与生产经营业务直接相关的业务招待费，按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的千分之5•H、企业计提的各种准备不得扣除。•第二种，核定征收，包括定额征收，核定应税所得率征收及其他合理方式。其中核定应税所得率征收计算公式为：•应纳税额=应纳税所得额×适用税率•应纳税所得额=收入总额×应税所得率•或应纳税所得额=成本、费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率•个人所得税应税所得率表：•工业、交通运输业、商业5-20%•建筑业、房地产开发业7-20%•饮食服务业7-25%•娱乐业20-40%•其他行业10-30%•例题：某个体工商户，2010年度有关经营情况如下：（1）取得营业收入200万元；（2）发生营业成本130万元；（3）发生营业税费5.28万元；（4）发生管理费用26万元（其中业务招待费5万元）；（5）12月份购买小货车一辆支出5万元；（6）共有雇员10人，人均月工资2000元，共开支工资24万元；•（7）业主个人每月领取工资4000元，共开支工资4.8万元。（8）实际列支三项经费4万元（工会经费、职工福利费、职工教育经费分别为0.3万元、3.2万元、0.5万元）。（工资与经费未计入成本费用中）（9）当年向某单位借入流动资金10万元，支付利息费用1万元，同期银行贷款利息率为4.8%；•（10）9月份车辆在运输途中发生车祸被损坏，损失达4.5万元，11月取得保险公司的赔款2.5万元；（11）对外投资，分得股息3万元；该个体工商户自行计算2010年应缴纳个人所得税如下：应纳税所得额=200-130-5.28-26-5-24-4.8-4-1-4.5+3-4=-5.58（万元）；当年不用缴纳个人所得税。•要求：（1）根据上述资料，分析该个体工商户自行计算应纳的个人所得税是否正确？（2）核定并计算该投资者2010年应缴纳的个人所得税。【答案】该个体户自行计算应纳的个人所得税不正确。主要错在：（1）业务招待费限额=200×0.5%=1（万元）5×60%=3（万元），只能扣除1万元。（2）购买小货车的5万元应作固定资产处理，不能直接扣除。•（3）雇员工资可以全部扣除，业主个人的工资费用4.8万元不能扣除，但可以扣除生计费=0.2×12=2.4（万元）（4）非金融机构的借款利息费用按同期银行的贷款利率计算扣除，超过部分不得扣除。利息费用扣除限额=10×4.8%=0.48（万元）（5）小货车损失有赔偿的部分不能扣除。小货车损失应扣除额=4.5-2.5=2（万元）•（6）对外投资分回的股息3万元，应按股息项目单独计算缴纳个人所得税，不能并入营运的应纳税所得额一并计算纳税。分回股息应纳个人所得税=3×20%=0.6（万元）（7）应纳税所得额=200-130-5.28-（26-5+1）-24-2.4-4-0.48-2=9.84（万元）2010年经营所得应缴纳个人所得税=9.84×30%-0.975=1.977（万元）（8）2010年应缴纳个人所得税=1.977+0.6=2.577（万元）。•3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算•应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（纳税年度收入总额-必要费用）×适用税率-速算扣除数•例：王先生2008年度承包一旅馆，期限1年，2008年该旅馆实现利润63000元，按承包合同规定，承包人每年应从承包经营利润中上缴承包费15000元，王先生每月还从旅馆领取工资2000元，计算王先生2008年应纳个人所得税税额。（注；2008年1月1日其必要费用每月减除1600元，自2008年3月1日起，必要费用每月减除2000元。）•应纳税所得额=（63000-15000+2000×12）-1600×2-2000×10=48000元•应纳税额=48800×30%-4250=10390元•4、劳务报酬所得•计算公式：•每次收入不足4000元•应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额-800）×20%•每次收入在4000元以上的；•应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1-20%）×20%•每次收入的应纳税所得额超过20000元；•应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=每次收入额×（1-20%）×适用税率-速算扣除数•例：某歌星3月份到一地演出，一次取得表演收入90000元，通过希望工程基金会向希望工程捐赠25000元，请计算其应纳的个人所得税税额。•应纳税所得额=90000×（1-20%）=72000元•允许扣除的捐赠限额=72000×30%=21600＜25000元•应纳税额=（72000-21600）×40%-7000=13160元•5、稿酬所得应纳税额的计算•每次收入不足4000元的•应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）=（每次收入额-800）×20%×（1-30%）•每次收入在4000元以上•应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）=每次收入额（1-20%）×20%×（1-30%）•例：某业余作者7月份在某报纸上发表文章，获得稿酬收入3800元，请计算其应纳的个人所得税税额。•应纳税额=（3800-800）×20%×（1-30%）=420元•6、财产租赁所得•每次（月）收入不超过4000元