关税[1]

关税法律制度【2013年新增】关税是对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。一、纳税人（★★）----货物或物品的所有者1.贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。2.物品的纳税人（1）入境旅客随身携带的行李、物品的持有人；（2）各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人；（空乘人员）（3）馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人；（4）进口个人邮件的收件人。【注意】接受纳税人委托办理货物报关等有关手续的代理人，可以代办纳税手续，但不是纳税人。【例题·多选题】根据关税法律制度的规定，下列各项中，属于关税纳税人的有（）。A.进口货物的收货人B.出口货物的代理人C.出口货物的发货人D.进口个人邮件的发件人AC二、课税对象和税目关税的课税对象是进出境的货物、物品。对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，也应按规定征收进口关税。A（中国）A（美国）A（中国）出口进口三、税率（一）税率的种类进口税率又分为普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率和暂定税率。进口货物适用何种关税税率是以进口货物的原产地为标准的。（二）税率的确定一般应当按照收发货人或者他们的代理人申报进口或者出口之日实施的税率征税。四、计税依据（一）完税价格1.进口货物的完税价格:（1）一般进口货物的完税价格：海关审定的成交价格为基础的到岸价格。USA美国CHN中国FOB离岸价CIF到岸价太平洋☆公司运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费成交价格起卸后。。。×①进口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格；成交价格②进口人在成交价格外另支付给“卖方”的佣金；③货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费；④为了在境内生产、制造、使用或出版、发行的目的而向境外支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权，以及专有技术、计算机软件和资料等费用；▲应计入完税价格的项目▲不应计入完税价格的项目（如已计入应与扣除）①向境外采购代理人支付的“买方”佣金②厂房、机械、设备等货物进口后进行基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；③进口货物运抵境内输入地点起卸之后的运输及其相关费用、保险费。【注意1】②③为补充内容，易成为迷惑选项。【注意2】卖方付给进口人的“正常回扣”，应从成交价格中扣除。卖方违反合同规定延期交货的罚款（补偿），卖方在货价中冲减时，“罚款”（补偿）则不能从成交价格中扣除。商业折扣甲乙境外买方代理人（买方）合同成交价1000买方佣金：甲付给乙的卖方佣金正常回扣（商业折扣）100×200√50×丁（卖方—外国企业）成交价1000，另外支付100买方佣金----100就不用加入成交价1000，其中包括支付给买方的佣金100----100就要从中减掉甲付给丙的丙境外卖方代理人完税价格=1000+200-50甲中国丙外国5.1交货1000违约：6.10交货合同约定罚100甲只需付款900甲的关税完税价格按照1000USA美国CHN中国FOB离岸价CIF到岸价太平洋☆公司④运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费①成交价格③专利、商标、著作权，以及专有技术、计算机软件和资料等费用买方×卖方√②佣金回扣×罚款×起卸后。。。×数控机床的完税价格【例题·多选题】根据关税法律制度的规定，下列各项中，应计入进口货物关税完税价格的有（）。A.进口人在成交价格外另支付给卖方的佣金B.进口人向境外采购代理人支付的买方佣金C.货物运抵我国关境内输入地点起卸前的运费D.进口货物运抵境内输入地点起卸之后的运费AC【例题·多选题】下列各项中，计入进口货物完税价格的有（）。A.货价B.进口关税C.起卸前的运输费D.买方佣金AC（2）特殊贸易下进口货物的完税价格（了解）2.出口货物的完税价格出口货物完税价格＝离岸价格÷（1＋出口税率）（1）离岸价格应以该项货物运离关境前的最后一个口岸的离岸价格为实际离岸价格。若该项货物从内地起运，则从内地口岸至最后出境口岸所支付的国内段运输费用应予扣除。（2）离岸价格不包括装船以后发生的费用。（3）出口货物在成交价格以外支付给国外的佣金应予扣除，未单独列明的则不予扣除。（4）出口货物在成交价格以外，买方还另行支付的货物包装费，应计入成交价格。最后一个口岸天津太平洋离岸价格内地口岸①运输费用×②装船以后发生的费用×③支付给国外的佣金—扣除④国外买方支付的货物包装费√（二）计税依据从价计征、从量计征、复合计征、滑准税。滑准税：滑准税是指关税的税率随着进口商品价格的变动而反方向变动的一种税率形式，即“价格越高，税率越低”，税率为比例税率。1.从价税应纳税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率2.从量税（啤酒、原油）应纳税额＝应税进口货物数量×关税单位税额3.复合税（广播用录像机、放像机、摄像机）应纳税额＝应税进口货物数量×关税单位税额＋应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率（三）应纳税额（已知）【注意】进口关税是计算进口增值税、消费税的基础，可以结合考核。价外税【例题·单选题】甲公司为一家化妆品生产企业，8月从美国进口一批香水，已知香水的离岸价格为173万，运抵我国关境内输入地点起卸前的运费、保险费合计为2万元，香水的关税税率为20%，消费税税率为30%，增值税税率为17%，则该企业进口环节应缴纳的关税、增值税、消费税合计为（）万元A.35B.51C.90D.176关税=（173+2）×20%=35%30-135175组价=×17%增×30%消六、税收优惠关税的减税、免税分为法定性减免税、政策性减免税和临时性减免。了解法定减免。1、法定减免税1.一票货物关税税额、进口环节增值税或者消费税税额在人民币50元以下的；2.无商业价值的广告品及货样；3.国际组织、外国政府无偿赠送的物资；4.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品；5.因故退还的中国出口货物，可以免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还；6.因故退还的境外进口货物，可以免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。免增值税2、酌情减免税有下列情形之一的进口货物，海关可以酌情减免税：（1）在境外运输途中或者在起卸时，遭受到损坏或者损失的；（2）起卸后、海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的；（3）海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。七、征收管理（★★）1.出口货物的收发货人或其代理人应当在海关签发税款缴款凭证次日起“15日内”，向指定银行缴纳税款。关税缴纳期限的最后1日是周末或节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日之后的第1个工作日。逾期不缴的，除依法追缴外，由海关自到期“次日”起至缴清税款之日止，按日征收欠缴税额0.5‰的滞纳金。教材是7天，有误教材写的是1‰，有误滞纳金=100万×0.5‰×5天4.1填写15日4.154.20自到期“次日”起4.165天缴清税款之日2.由于海关误征、多缴纳税款的，纳税人可以从缴纳税款之日起的1年内，书面声明理由，连同纳税收据向海关申请退税，逾期不予受理。3.进出口货物完税后，如发现少征或漏征税款，海关有权在1年内予以补征；如因收发货人或其代理人违反规定而造成少征或漏征税款的，海关在3年内可以追缴。海关误征、多缴纳税款缴纳税款之日起的1年内申请退税少征或漏征1年内海关补征收发货人或其代理人违反规定非纳税人有意3年内海关追缴进口货物的关税、消费税和增值税（★★★）【解释】为简化分析，在计算关税时，我们仅考虑“从价计征”的情形。（一）进口环节1.不交消费税的（如计算机）（1）关税＝关税完税价格×关税税率（2）进口增值税＝（关税完税价格＋关税）×增值税税率2.交消费税的（1）关税＝关税完税价格×关税税率（2）进口消费税①实行从价定率的（如烟丝）进口消费税＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）×消费税比例税率②实行复合计税的（如卷烟）进口消费税＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）×消费税比例税率＋进口数量×消费税定额税率（3）进口增值税＝（关税完税价格＋关税＋进口消费税）×增值税税率【相关链接】海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税和教育费附加。（二）国内生产销售环节1.进口的固定资产自2009年1月1日起，外购的用于生产经营的固定资产的进项税额可以抵扣（不包括纳税人自用的应征消费税的小汽车等）。因此，在计算国内生产销售环节的增值税时，纳税人在进口环节缴纳的增值税，准予抵扣。凭票抵扣2.进口的原材料（1）增值税在计算增值税进项税额时，凭票抵扣（从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额），与当期生产领用的数量没有关系。（2）消费税当期准予扣除的消费税税款，应按当期“生产领用数量”计算。【例题·计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2013年4月从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格为150万元。进口机器设备一套，关税完税价格为40万元。本月内该企业将进口的散装化妆品的80％生产加工为成套化妆品对外销售，取得不含税销售额434万元。已知：化妆品的关税税率为40％、消费税税率为30％、增值税税率为17％；机器设备的关税税率为20％、增值税税率为17％。要求：根据上述资料，分别回答以下问题：（1）计算该企业在进口环节应向海关缴纳的关税、消费税、增值税。（2）计算该企业在国内生产销售环节应向税务机关缴纳的增值税、消费税。【答案】（1）进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税①进口散装化妆品关税＝150×40％＝60（万元）进口消费税＝（150＋60）÷（1－30％）×30％＝90（万元）进口增值税＝（150＋60＋90）×17％＝51（万元）②进口机器设备关税＝40×20％＝8（万元）进口增值税＝（40＋8）×17％＝8.16（万元）③进口环节应缴纳的总的关税＝60＋8＝68（万元）④在进口环节应缴纳的消费税＝90（万元）⑤在进口环节应缴纳的增值税＝51＋8.16＝59.16（万元）（2）国内生产销售环节应向税务机关缴纳的增值税、消费税①国内生产销售环节应缴纳增值税税额＝434×17％－59.16＝14.62（万元）②国内生产销售环节应缴纳消费税税额＝434×30％－90×80％＝58.20（万元）。【解析1】在计算国内生产销售环节应缴纳的增值税时，进口散装化妆品（外购原材料）、进口机器设备（购进固定资产）的进项税额，均可以抵扣。【解析2】在计算国内生产销售环节缴纳的消费税时，可以抵扣的消费税与80％的比例有关；在计算增值税时，进项税额是凭票抵扣的，与80％的比例无关。