税收筹划(环节)

税收筹划主讲人：虞拱辰浙江师范大学行知学院课堂教学的基本信息授课时间、地点及班级：周二：第1～3节，24-102，会计10第6～8节，26-406，会计10周三：第1～3节，26-406，会计10第6～8节，17-218，财管10周四：第3～5节，27-406，会计10考试时间：2013年6月18日选用教材：盖地.税务筹划学.中国人民大学，2011版（第二版）主要参考书目：1.张中秀.企业纳税筹划实务.时光年华，2005版2.高金平.税务筹划谋略百篇.中国财经，2002版3.张中秀.纳税筹划.企业管理，2006版提醒您：野蛮者抗税，愚昧者偷税，狡猾者骗税，精明者避税。——精明者第一章税务筹划概述一、税务筹划的概念与意义二、税务筹划的动因与目标三、税务筹划的原理、原则与特点四、税务筹划的基本方法我国政府原来不承认税务筹划。因这种行为减少国家税收，损害国家利益。从1999年、2000年开始，才公开承认税务筹划，其实这也只是承认了“顺立法意图”的节税。一、税务筹划概念和意义（一）税务筹划概念税务筹划:通过不违法手段，实现最佳纳税、涉税零风险、节流型理财目的的一种理性行为。1、狭义理解:仅指合法的节税。即合法＋符合立法精神。如瑞典、印度的学者。（1）节税定义：在税法规定的范围内，以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。（2）节税特点：合法性、符合政府政策导向、符合立法意愿2、广义理解:指合法的节税和不违法的避税(不违法＋不符合立法精神）。（1）避税定义：纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。（2）避税特点：不违法性、不符合政府政策导向、立法意愿不一致（3）不违法性：遵循“法无明文不为过”的原则，依据法律上“非不允许”及未规定内容来选择和采取行动。3、通俗理解：想方设法“用足用活”税法。（1）用足税收政策•被动接受税收优惠•主动直接接受税收优惠•主动为自己创造条件获得优惠例1：杭州“娃哈哈”集团：从校办工厂到集团公司,2009年销售额432亿元。目前是全球第5大饮料生产企业，在全国27个省市建有80余家合资控股、参股公司，拥有员工上近2万名,总资产达88亿元。例2：杭州创意精密技术有限公司：免缴的税金是企业所付报酬的87倍。（2）用活税收政策•规避税法“陷阱”，如“同类产品售价—最近期”•消除税法“障碍”，如“资产重组的特殊纳税调整：被合并的资产在75%以上，股权支付比例不低于其交易支付总额的85%”•利用税法缺陷--立法缺陷和执法缺陷，聪明者更多选择立法缺陷，因为这样不违法；狡猾者更多选择执法缺陷，因为这是利用征管的某些不足而在打“擦边球”。例3：上海手套厂分只出口（90%出口美国，美国对中国出口美国的纺织品加收40%的惩罚性关税，而对半成品的惩罚力度只有产成品的1/3）。（二）税务筹划的意义1、有助于增强纳税人的法制观念，提高纳税人的纳税意识2、有助于实现纳税人财务利益的最大化3、有助于提高企业企业财务与会计管理水平4、有利于提高企业的竞争能力5、有利于塑造企业的良好形象6、有助于优化产业结构和资源的合理配置7、有助于不断健全和完善税制二、税务筹划的动因与目标（一）税务筹划的动因纳税管理和筹划是企业管理的重要内容减少税收成本实现企业利益最大化减轻税负的三条途径：•停业：无保障之路•偷税：受惩罚之路•筹划：最阳光之路税务筹划是降低企业税负的最佳方式我国的宏观税负：•小口径综合税负率：2010年为18.3%（税款7.3万亿元，GDP为39.8万亿元）；2011年为20.3%（税款9.6万亿元，GDP为47.2万亿元）。•中口径综合税负率：2010年为20.8%（财政收入8.3万亿元）；2011年为22.0%（财政收入10.4万亿元）。•大口径综合税负率：米建国、石小敏、温铁军、刘佐等经济学家认为：制度外收入不会低于GDP总量的10%。所以，大口径税负大于30%。•一般观点：人均GDP260美元为13%、750美元为20%、2000美元为23%、10000美元为30%。•中国人均GDP，2009年3622美元，全球第99位；2010年4283美元，全球第95位，2011年4382美元，全球第93位。（二）税务筹划的目标1、恰当履行纳税义务（不多缴、早缴）2、降低纳税成本3、控制企业税收风险（不少缴、迟缴、不违法不办）4、降低企业税收负担三、税务筹划的原理、原则与特点（一）税务筹划的原理1.绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理（1）绝对收益筹划原理——使纳税人纳税总额绝对减少。•直接收益筹划原理——直接减少纳税人纳税绝对额•间接收益筹划原理——使其他关联企业纳税绝对额减少（2）相对收益筹划原理——使纳税人实现递延纳税2.税基、税率、税额筹划原理（1）税基筹划原理：通过缩小税基的方式减轻税收负担的原理。•税基递延实现：在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，等于降低了实际应纳税额；在适用累进税率下，有时可以降低边际税率。•税基均衡实现：在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。•税基提前实现：在减免税期，可实现减免税的最大化•税基最小化：减少应税收入；增加税前扣除。（2）税率筹划原理：通过降低适用税率方式减轻税收负担的原理。（3）税额筹划原理：通过直接减少应纳税额方式减轻税收负担的原理。（二）税务筹划的原则1、守法性原则（合法、不违法）2、保护性原则（自我保护）3、时效性原则（确认时间规定、税法变化）4、整体性原则（税种间、方式间等）（三）税务筹划的特点1.事前性2.目的性•选择低税负•滞延纳税时间3.普遍性4.多变性5.专业性四、税务筹划的基本方法对于税收政策，纳税人也不完全是扮演被动接受角色。在某些情况下，税收政策也是可以筹划的，也是可以争取的。（一）政策寻租法在新的税收法规尚未出台之前，纳税人及其群体通过寻租或游说来影响税法政策本身，使之形成对己有利结果的一种筹划方法。具体方法主要有：行业协会哭诉、中介机构游说、弹性寻租和反倾销应诉。实践中几种方法也可同时运用。1、行业协会、纳税人俱乐部----哭诉即行业协会、纳税人俱乐部代表行业内组织向政府和税务机关进行哭诉，以获得政府在税收上的优惠和支持。（1）湖南洛阳市白马集团因出口退税政策的理解与税务机关有分歧，通过纳税人俱乐部与税务部门的5次对话，达成一致意见。（4）某一集团公司是一家混凝土加工企业，其增值税负达到11%，而其他工业加工企业的增值税平均税负大约为3%--5%。该集团公司联合其他混凝土加工企业，以该地区混凝土行业协会的名义，给政府写联名信，要求税务部门对混凝土加工行业，按小规模纳税人征收6%的增值税。最后成功。（3）对金融保险企业的营业税先由5%提高到8%（国际上一般在2%左右）。后来几大商业银行联手向政策请求支持，使税率又逐步下调到5%。（4）金华火腿纳税人俱乐部理论：1、必要性：洋会计师事务所收费太高，一般企业负担不起，本土的税务师事务所又嫌水平低而看不上，要解决这一问题，可以由同一行业的企业联合起来建立纳税人俱乐部，由俱乐部共同聘请专门的税务律师为他们服务。2、好处：服务专业对口；成本低廉----对一家企业的税务筹划方案，可以原样不动地适用同行业的其他企业。资料：到目前为止，已有内蒙古、广东2省成立了省级纳税人维权组织，11个省的24个地区和地级市成立了纳税人维权中心或纳税人维权协会或纳税人之家，并且以北京、内蒙古为主形成了纳税人网站。全国29个省市有纳税人俱乐部（企业自发组成）。浙江省的纳税人俱乐部地址：杭州市西湖区文三路398号东信1714室邮编：310013电话：[phone]传真：[phone]电子信箱：[e-mail]2、中介机构----游说借助中介机构(研究机构或学者、专家组成的团体)游说相关部门来获得政府在税收上的优惠和支持。由于中立的、专业的研究机构常常能够比较客观地反映现实状况，所以这些中介机构的建议，有时候会比行业协会哭诉更为有效。3、弹性寻租----提倡与税务机关搞好关系，但绝不能去行贿•利用税务机关对某些税收优惠政策的给予与否等存在理解与政策掌握上宽严程度的不同•利用税务机关在行使行政职权过程中的“自由裁量权”4、反倾销调查----应诉•通过应诉，使得反倾销调查无法取得足够的制裁或惩罚的依据，惩罚关税最终无法实施；•借用反倾销应诉的名义，来赢得政府在税收上的支持和偏护。如果不积极去应诉，就意味着把多年苦心开发出来的市场拱手相让，这块市场至少在长达5年的时间内进不去。即使5年后取消了反倾销税，原有的进口商早已有了新的进货渠道。但应诉要注意：集体应诉的成本低、风险少；不要急于用证据证明自己非倾销(有非市场经济地位的限制)。例1：2001年12月11日，中国正式成为世贸组织成员。2002年6月27日，欧盟正式宣布对中国出口的打火机进行反倾销立案调查。诉讼的目的很明确——通过对中国企业征收高昂的反倾销税，把中国打火机关在欧洲市场大门外。温州烟具协会筹集资金（共花费了300多万元）、准备材料，递交了应诉材料。2003年9月，欧盟委员会正式发表公报，终止对中国打火机的反倾销调查。这是中国加入世贸组织后的“民营企业应诉反倾销第一胜案”。自此以后，比如温州的皮鞋、眼镜，但凡遇到反倾销诉讼，不论胜负，相关行业都会以协会出面，有诉必应。例2：美国商务部要对所有从中国进口的浓缩果汁进行反倾销调查，如确实则要受到80%～200%的惩罚性关税的制裁。因应诉成本昂贵都保持沉默。但烟台的一家浓缩果汁厂，不惜花费35万亿美金进行应诉成功。而其他未应诉的果汁厂美国对其进行高低不等的惩罚性关税制裁。（二）政策利用法政策寻租法的使用，更多体现的是企业家的谋略。政策利用法则是CFO所使用的“常规武器”，一般可以在CFO日常的财务管理过程中进行。1、利用税法的鼓励性条款鼓励性条款多表现为产业性、区域性政策或特定行为、特殊时期政策•区域性减免税政策•产业性减免税政策•起征点与免征额规定•出口退税与税收抵免2、利用税法的选择性条款（1）融资租赁业务：缴增值税或营业税的选择例：Ａ公司为商品流通企业，兼营融资租赁业务（未经人行批准）。某年１月，按Ｂ公司的要求购入大型设备一台，价款700万元，增值税119万元，预计使用年限10年。方案１：租期10年，Ｂ公司每年支付租金140万元，租期满，Ｂ公司取得设备所有权。方案２：租期８年，Ｂ公司每年支付租金140万元，租期满，Ａ公司收回设备（可变现280万元）。分析（暂不考虑城建税、教育费附加和印花税等）方案１：所有权转让，应缴增值税。Ａ公司增值税：140×10÷(1+17%)×17%-119=84.42万元Ａ公司可获利：140×10÷(1+17%)－700=496.58万元方案２：按规定帐面残值应并入营业额，缴纳营业税。Ａ公司可收回的帐面残值：(700+119)÷10×2=163.8万元Ａ公司营业税：（140×8+163.8-819)×5%=23.24万元Ａ公司可获利:1120+280-819-23.24=557.76万元所以，只要可变现残值超过218.82万元，A公司应应该选择方案2。（2）厂家返利•名目：实销奖、达标奖、上架费、展示费、管理费、广告费补助、促销费补助、建店补助等。•税法规定，商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，缴纳营业税。商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，应计算转出增值税进项税额。（3）经营亏损：利润弥补或冲减利润的选择纳税人的经营亏损，可用下一年度的利润弥补；分公司的亏损，在与总公司合并申报所得税时，可冲减总公司的盈利。例：A建筑公司多年来一直盈利。但该公司下