第二节营业税的计算与申报

第二节营业税的计算与申报一、应纳税额的计算二、计税依据（计税营业额）的确定三、营业税纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点一、应纳税额的计算•营业税应纳税额＝计税营业额×营业税税率计税营业额=全部价款+价外费用•若营业额明显偏低而又无正当理由的，税务机关有权按下列顺序核定其计税价格：1.当月同类应税劳务或不动产的平均价格；2.最近时期同类应税劳务或不动产的平均价格；3.组成计税价格•实际工作中，营业税有三种计税方式：1.按营业收入全额计算：应纳税额＝营业收入×税率2.按营业收入差额计算：应纳税额＝（营业收入－允许扣除金额）×税率3.按组成计税价格计算：应纳税额＝组成计税价格×税率组成计税价格＝营业成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）返回二、计税依据（计税营业额）的确定1.交通运输业2.建筑业3.金融保险业4.邮电通信业5.文化体育业6.娱乐业7.服务业8.转让无形资产9.销售不动产返回1.交通运输业一般规定：计税营业额（原则上）为运输行为的收入总额。特殊规定：转运业务联运业务计税营业额=全程运费-付给其他运输企业的运费例题：P157（例5-1）差额计税•某长运公司某月取得客运收入50万元；价外向收取保险费、渡江费、过路费、交通建设基金等费用20万元；联运收入18万元，其中付给其他运输部门联运费10万元，试计算该公司当月应纳营业税。应纳营业税=（500000+200000）×3%+（180000－100000）×3%=23400（元）例题返回2.建筑业计税营业额：包括工程价款及各种价外费用无论工程款怎样结算，计税营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。总承包人将工程分包或者转包给他人：计税营业额=全部工程款－分包（转包）工程款自建自用的房屋不纳税；但自建房屋对外销售的：①自建行为：按建筑业税目计算营业税②销售行为：按销售不动产征收营业税。例题：P158（例5-2）返回3.金融保险业金融业①自贷业务：计税营业额=利息收入全额②转贷业务：计税营业额=贷款利息收入－借款利息支出③典当业的抵押贷款业务：计税营业额=利息收入＋其他费用④金融商品转让（包括外汇、股票、债券等的转让）：计税营业额=卖出价－买入价⑤融资租赁业务：计税营业额=全部价款和价外费用－出租货物实际成本例题：P159（例5-3）•某银行2007年第一季度吸收存款支付利息40万元，贷款取得利息收入70万元。同时，以6%的季度利率从境外筹措资金4000万元，并将其中的3000万元转贷给企业，获得转贷利息收入210万元。另收取结算业务手续费12万元。试计算该银行第一季度应纳的营业税。自贷业务应纳营业税=70×5%=3.5（万元）转贷业务应纳营业税=（210－3000×6%）×5%=1.5（万元）手续费应纳营业税=12×5%=0.6（万元）第一季度应纳营业税=3.5＋1.5＋0.6=5.6（万元）例题1•某公司是经中国人民银行批准从事融资租赁业务的单位，2008年1月为某企业融资进口一设备。该设备的进口完税价格为100万元，进口后发生的运输费、安装费、保险费等共计6万元。公司为进口设备发生的境外借款利息支出折合人民币3万元。该租赁公司向企业收取的全部价款为200万元。假设设备进口的关税税率为20%，增值税税率为17%。计算该公司为此项业务应交的营业税。关税=100×20%=20（万元）增值税=（100+20）×17%=20.4（万元）进口设备实际成本=100+20+20.4+6+3=149.4(万元)应纳营业税=（200—149.4）×5%=2.53（万元）例题2保险业①一般保险业务：计税营业额=全部保费②分保险业务：计税营业额=全部保费－付给分保人的保费③无赔偿奖励业务：计税营业额=实际收取的保费（无赔偿奖励支出不得扣除）④储金业务：计税营业额=储金平均余额×1年期定期存款月利率储金平均余额=（期初储金余额＋期末储金余额）÷2例题：P159（例5-4）•某企业向太平洋保险公司某分公司投保财产险，双方约定，企业以在保险公司的存款利息充抵保费，不再缴纳保险费。2008年5月，该企业在保险公司的存款资料表明：期初存款余额300万元，期末存款余额为200万元。假定中国人民银行公布的1年期存款利率为3%，计算该保险公司5月份此项业务应缴的营业税。储金平均余额=（300+200）÷2=250（万元）月存款利率=3%÷12=0.25%应纳营业税=2500000×0.25%×5%=312.5（元）例题返回4.邮电通信业一般规定：计税营业额=收入全额特殊规定：①与其他单位合作提供邮政电信业务：计税营业额=全部收入－支付给合作方价款②移动通信通过“8858”为中国儿童少年基金会接受捐赠业务：计税营业额=全部收入－支付给中国儿童少年基金会的价款③邮电礼仪业务：计税营业额=全部价款＋价外费用（包括所购礼物的价款在内）例题：P160（例5-5）•某大学邮电局2004年4月份经营业务如下：发行邮票收入8000元；发行首日封收入3000元，报刊发行收入12300元，邮政快递业务收入9200元，电报、电传收入14000元。计算该邮局当月应纳的营业税。应纳营业税=（8000+3000+12300+9200+14000）×3%=1395（元）例题返回5.文化体育业单位或个人演出：计税营业额=全部收入－付给经纪人、演出公司、演出场所单位的费用播映收入不包括广告播映收入。经营游乐场所的收入为取得的门票收入，不包括文化体育场所的出租收入（按服务业——租赁业计税）。例题：P160（例5-6）返回6.娱乐业计税营业额：向顾客收取的各项费用（包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费等）娱乐业——饮食服务饮食服务场所——娱乐服务文化业与娱乐业的区别：①以观众身份听、视某项活动——文化体育业②亲自参与某项活动并以自娱自乐为目的——娱乐业例题：P161（例5-7）均按娱乐业征税返回7.服务业①旅游业境内旅游：计税营业额=收取的费用－支付给其他单位的房费、餐费、交通费、门票或支付给其他接团企业旅游费境外旅游：计税营业额=收取的费用－付给境外旅游企业的费用②广告业：计税营业额=收取的全部费用－付给广告发布者的发布费③代理业、租赁业、仓储业等其他服务业：计税营业额=向委托者收取的全部费用例题：P162（例5-8）返回8.转让无形资产包括转让无形资产的所有权和使用权计税营业额=全部价款＋价外费用注意事项：①无形资产投资入股，参与利润分配，免征营业税；以投资为条件，收取转让费或固定收入，应征营业税。②以地换房：按“转让无形资产——土地使用权”征税；以房换地：按销售不动产征税。例题：P162（例5-9）返回9.销售不动产销售不动产：转让不动产的所有权计税营业额=全部价款＋价外费用注意事项：①不动产投资入股，参与利润分配——免征营业税；收取固定收入的——按租赁业（服务业）计征营业税。②单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产，征收营业税；个人将不动产无偿赠与他人，不征营业税。例题：P163（例5-10）返回三、纳税义务发生时间、纳税期限和地点•纳税义务发生时间一般规定：收讫款项或取得收入凭据的当天特殊规定：①采用预收方式转让土地使用权或销售不动产：收到预收款当天②单位将不动产无偿赠与他人：不动产所有权转移的当天•纳税期限按期纳税①1个月为一期的：自期满之日起10日内申报纳税；②以5日、10日或者15日为一期：期满之日起5日内预缴税款，次月1日起10日内申报并结清上月应纳税款。③金融业（不包括典当业）的纳税期限：１个季度④保险业的纳税期限：１个月按次纳税：不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税•纳税地点原则上：属地征收，即在经营行为发生地纳税。具体规定：①提供应税劳务——劳务发生地；从事运输劳务——运输企业机构所在地。②转让土地使用权——土地所在地；转让其他无形资产——机构所在地。③销售不动产——不动产所在地返回