2018初级会计实务：3.4应交税费

重庆电子工程职业学院财经学院1税的定义：税（又称税赋、税金、税收、赋税、税捐、捐税、租税）指政府为了维持其运转以及为社会提供公共服务，对个人和法人强制和无偿征收实物或货币的总称。按征收对象不同，分为：•①流转税：对流转额课税，与商品生产、流通、消费有密切关系。主要包括增值税、消费税、关税等。•②所得税：对所得额课税。主要包括企业所得税、个人所得税等；•③对财产、行为课税。包括房产税、印花税等；•④对自然资源课税。主要包括资源税、城镇土地使用税等。应交税费重庆电子工程职业学院财经学院2应交税费：是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照现行税法规定，采用一定的计税方法计提（属负债，纳税义务已经发生，但尚未实际缴纳）的应交纳的各种税费。企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、印花税、耕地占用税等。重庆电子工程职业学院财经学院3账户设置：企业代扣代交的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算；对于需要根据销售额或所得额或其他计税依据“先计算后缴纳”的税费，应通过“应交税费”核算。企业交纳的印花税、耕地占用税等不通过“应交税费”科目核算。印花税直接计入“税金及附加”，为购建固定资产缴纳的耕地占用税通常计入“在建工程”重庆电子工程职业学院财经学院4下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（）。教育费附加个人所得税城市维护建设税印花税ABCD提交多选题1分重庆电子工程职业学院财经学院5某企业为增值税一般纳税人，2017年实际已交纳税金情况如下：增值税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船使用税0.5万元，印花税1.5万元，所得税120万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目借方的金额是（）万元。11901190.51191.51192ABCD提交单选题1分重庆电子工程职业学院财经学院6一、应交增值税增值税：以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税的征税范围：•在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、转让无形资产和不动产以及进口货物的企业、单位和个人为增值税的纳税人。其中，“服务”是指提供交通运输服务、建筑服务、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务。重庆电子工程职业学院财经学院710%6%3%16%基本税率一般纳税人销售或者进口货物、加工修理修配劳务、提供有形动产租赁服务低税率一般纳税人销售或者进口粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、词料、化肥、农药、农机、农膜以及国务院及其有关部门规定的其他货物提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权低税率金融商品转让、现代服务、生活服务、增值电信服务、销售无形资产等适用6%低税率。小规模纳税人征收率小规模纳税人不区分工业或商业，只要认定为小规模纳税人，则增值税征收率为3%增值税税率及征收率重庆电子工程职业学院财经学院8根据经营规模大小，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人（自2018年5月1日起，各行各业纳税人小规模纳税人的认定标准将统一为：年应征增值税销售额500万元及以下）。计算增值税的方法分为一般计税方法和简易计税方法。纳税人计税办法计税公式税率征/收率一般纳税人一般计税方法（扣税凭证）当期应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续柢扣基本税率17%低税率11%、6%零税率（2018年5月1日后最新为16%，10%和6%）小规模纳税人（也可能是一般纳税人的特殊纳税项目，如销售服务、无形资产或者不动产）简易计税方法应纳税额=销售额×征收率按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额，不得抵扣进项税额；销售额不包括其应纳税额，如果纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，应按照公式“销售额=含税销售额÷(1+征收率）”还原为不含税销售额计算。征收率3%重庆电子工程职业学院财经学院9一般纳税人常见可抵扣的进项税额（符合抵扣条件）：①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；②从海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额；③购进农产品，除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外，用于生产税率11%（最新为10%）的产品，按采购发票或销售发票上注明的农产品买价和11％（最新为10%）的扣除率计算的准予抵扣的进项税额，用于生产税率17%（最新为16%）的产品，按采购发票或销售发票上注明的农产品买价和13％（最新为12%）的扣除率计算的准予抵扣的进项税额。④从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产，从税务机关或境内代理人取得的税收缴款凭证上注明的增值税税额⑤一般纳税人支付的道路、桥梁、闸口通行费，按通行费发票金额和规定扣除办法扣除。重庆电子工程职业学院财经学院10（一）一般纳税人的账务处理—账户设置应交税费应交增值税进项税额销项税额抵减已交税金转出未交增值税转出多交增值税减免税款出口抵减内销产品应纳税额销项税额出口退税进项税额转出未交增值税预交增值税待抵扣进项税额待认证进项税额待转销项税额增值税留抵税额简易计税转让金融商品应交增值税代扣代交增值税总账账户二级明细账户三级明细账户重庆电子工程职业学院财经学院11增值税一般纳税人:“应交税费—应交增值税”（10个三级明细）名称核算内容①进项税额一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；②已交税金一般纳税人当月已交纳的应交增值税额③转出未交增值税④转出多交增值税分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额⑤销项税额一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额⑥进项税额转出一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因（常见为转变用途）而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额⑦销项税额抵减⑧减免税款⑨出口抵减内销产品应纳税额⑩出口退税重庆电子工程职业学院财经学院12增值税一般纳税人:“应交税费—未交增值税”一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。•①将当月应交未交增值税额从“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。•借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）•贷：应交税费——未交增值税•②将当月多交的增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。•借：应交税费——未交增值税•贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）•③将当月预缴的增值税额自“应交税费——预交增值税”科目转入“未交增值税”科目•借：应交税费——未交增值税•贷：应交税费——预交增值税•④当月交纳以前期间未交的增值税额•借：应交税费——未交增值税•贷：银行存款重庆电子工程职业学院财经学院13增值税一般纳税人:“应交税费—待认证进项税额”一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额；认证后转入应交税费—应交增值税（进项税额）。包括：①一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；②一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。思考：原材料核算时所涉及的“暂估入库处理”是否可以通过待认证进项税额估计可能发生的增值税？重庆电子工程职业学院财经学院14增值税一般纳税人:“应交税费—待抵扣进项税额”一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。①公司购入不动产或购进物资用于在建工程，取得发票并经税务认证：借：固定资产/在建工程（发票注明的不含税价）应交税费——应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的60%入账）——待抵扣进项税额（按发票注明税款的40%入账）贷：银行存款/应付票据/应付账款②第13个月时，从“待抵扣进项税额”转入“进项税额”，进入当期实际可以抵扣进项税额。借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——待抵扣进项税额重庆电子工程职业学院财经学院15•购入物资改变用途，用在建工程（自建）情况：•①当初购进时：•借：在途材料/材料采购等（发票注明的不含税价）•应交税费—应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的100%入账）•贷：银行存款/应付票据/应付账款•②在转变用途的当期：•借：应交税费—待抵扣进项税额（按原发票注明税款的40%入账）•贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）（按原发票注明税款的40%入账）•③从改变用途的当月算起，第13个月时，从“待抵扣进项税额”转入“进项税额”，进入当期实际可以抵扣进项税额。•借：应交税费—应交增值税（进项税额）•贷：应交税费—待抵扣进项税额重庆电子工程职业学院财经学院161.取得资产、接受应税劳务或应税行为借：原材料（在途物资、材料采购、库存商品、固定资产、无形资产等）生产成本（制造费用、管理费用、委托加工物资等）应交税费-应交增值税（进项税额）（当月已认证的可抵扣增征税）-待认证进项税额（当月未认证的可抵扣增值税）贷：银行存款等【提示】注：关于企业购进农产品的增值税处理：用于生产税率为11%（新10%）的产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和11%（新10%）的扣除率计算的进项税额。用于生产税率为17%（新16%）的产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农场买价和13%（新12%）的扣除率计算的进项税额。（1）购进货物、接受加工修理修配劳务或者服务、取得无形资产或者不动产提示：为保持一致性，案例中涉税行为所适用增值税税率按2018年5月1日调整前税率表述。例3-24甲公司为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价值。2017年6月份发生交易或事项以及相关的会计分录如下：（1）5日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为120000元，增值税税额为20400元，材料尚未达到，全部款项已用银行存款支付。借：在途物资120000应交税费-应交增值税（进项税额）20400贷：银行存款140400（2）10日，收到5日购入的原材料并验收入库，实际成本总额为120000元。同日，与运输公司结清运输费用，增值税专用发票上注明的运输费用为5000元，增值税额为550元，运输费用和增值税额已用转账支票付讫。（前例的延续业务）借：原材料125000应交税费-应交增值税（进项税额）550贷：银行存款5550在途物资120000（3）15日，购入不需要安装的生产设备一台，增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额为5100元，款项尚未支付。生产设备属动产类，若符合抵扣条件，进项税额全额抵扣，无需分期。借：固定资产30000应交税费-应交增值税（进项税额）5100贷：应付账款35100（4）20日，购入农产品一批，农产品收购发票上注明的买价为200000元，规定的扣除率为13%，货物尚未达到，价款已用银行存款支付。进项税额=购买价款ⅹ扣除率=200000ⅹ13%=26000（元）借：在途物资174000应交税费-应交增值税（进项税额）26000贷:银行存款200000（5）25日，企业管理部门委托外单位修理机器设备，取得对方开具的增值税专用发票上注明的修理费用为20000元，增值税税额为3400元，款项已用银行存款支付。联系固定资产后续支出的处理，不符合资本化确认条件。借：管理费用20000应交税费-应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400重庆电子工程职业学院财经学院22借：固定资产（在建工程等）应交税费——应交增值税（进项税额）（当期可抵扣的）应交税费——待抵扣进项税额