湖南省国税局2011年度企业所得税汇算清缴培训课件

2011年度企业所得税汇算清缴培训课件湖南省国税局所得税处二○一二年二月第一部分：企业所得税年度汇算清缴要求一、汇算清缴的范围《企业所得税汇算清缴管理办法》国税发〔2009〕79号凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。二、资料报送要求企业在办理企业所得税年度纳税申报时，应在汇算清缴期内如实填写和报送下列有关资料：（一）企业所得税年度纳税申报表及附表（电子及纸质表格）；（二）财务报表；（三）备案事项相关资料；（四）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；（五）资产损失税前扣除情况申报资料；（六）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；（七）主管税务机关要求报送的其他有关资料。二、资料报送要求企业有以下情形的，在办理年度纳税申报时，应在汇算清缴期内向主管税务机关报送下列相关资料：（一）以预售方式销售开发产品的房地产开发企业，应报送《开发产品（成本对象）完工情况表》、开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况报告。（二）属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告。（三）非金融企业向非金融企业借款，首次支付利息应向主管税务机关报送“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”。（四）符合特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，提交证明其符合各类特殊性重组规定条件的书面备案资料。三、敬请广大纳税人使用新申报软件从2011年度汇算清缴开始，全省所有企业所得税纳税人（核定定额纳税人除外）统一使用省局自主开发的新申报软件。新软件有以下五大功能：★加强表内、表间逻辑关系的审核校验★对年度申报表重要的、容易出现错误的地方给予政策基本内容和文号的提示★凡在税法、条例和政策上有量化标准的纳税调整项目，均实现自动监控和强制调整★建立申报表主表、附表与财务报表相关重要数据的强制关联关系★提供最新所得税政策法规库与待弥补亏损等重要数据与综合征管软件进行比对的数据包四、请借助税务中介机构提高申报质量进行专项申报的资产损失，必须附送《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）规定的相关证据资料和具有法定资质的税务师事务所等涉税专业服务机构的经济鉴定证明。（湖南省国家税务局公告2011年第6号）对连续三年亏损企业，需同时报送税务师事务所的最新鉴证报告书。提倡由注册税务师联名签署汇算清缴年度申报表。企业所得税自测试卷链接：考考你！五、享受企业所得税相关优惠别忘了备案根据《国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知》（国税发〔2008〕111号）、《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》（国税函〔2009〕255号）和《湖南省国家税务局关于加强企业所得税管理有关问题的通知》（湘国税函〔2009〕279号）等文件的规定，纳税人享受企业所得税优惠应进行相应备案。企业所得税优惠政策备案分为事前备案和事后备案两种。对于事前备案的项目，纳税人应在取得享受相关企业所得税税收优惠条件后向主管税务机关报送备案资料；对于事后备案的项目，纳税人应在企业所得税年度纳税申报的同时，向主管税务机关报送备案资料。五、享受企业所得税相关优惠别忘了备案事前备案事项（取得享受相关企业所得税税收优惠条件后）1.符合条件的非营利组织收入2.从事农、林、牧、渔业项目所得3.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得（该项目取得第一笔生产经营收入后15日内）4.从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得（该项目取得第一笔生产经营收入后15日内）5.国家需要重点扶持的高新技术企业（认定的第一年）6.民族自治地方企业（属于地方分享的部分减征或免征）7.固定资产加速折旧（取得该固定资产后一个月内）五、享受企业所得税相关优惠别忘了备案事前备案事项（取得享受相关企业所得税税收优惠条件后）8.企业外购软件缩短折旧或摊销年限9.新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税（认定的第一年）10.国家规划布局内的重点软件生产企业减免税（认定的第一年）11.生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业减免税（认定的第一年）12.投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业减免税（认定的第一年）13.经营性文化事业单位转制企业减免税（认定的第一年）14.经认定的技术先进型服务企业减免税（认定的第一年，我省仅长沙市）15.经认定的动漫企业减免税（认定的第一年）五、享受企业所得税相关优惠别忘了备案事后备案事项（企业所得税年度纳税申报的同时）1.国债利息收入2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益3.证券投资基金分配收入4.证券投资基金及管理人收益5.资源综合利用减计收入6.金融机构农户小额贷款的利息收入7.地方政府债券利息收入8.铁路建设债券利息收入9.保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入10.研发费用加计扣除11.安置残疾人员支付工资加计扣除12.符合条件的技术转让所得13.清洁发展机制项目所得减免税14.节能服务公司实施合同能源管理项目的所得减免税五、享受企业所得税相关优惠别忘了备案事后备案事项（企业所得税年度纳税申报的同时）15.符合条件的小型微利企业16.经认定的高新技术企业减免税（以后年度）17.经认定的技术先进型服务企业减免税（以后年度）18.文化企业减免税19.生产和装配伤残人员专门用品的企业减免税20.新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税（以后年度）21.国家规划布局内的重点软件生产企业减免税（以后年度）22.生产线宽小于0.8微米(含)集成电路产品的生产企业减免税（以后年度）23.投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业减免税（以后年度）24.经营性文化事业单位转制企业减免税（以后年度）25.经认定的技术先进型服务企业减免税（以后年度，我省仅长沙）26.经认定的动漫企业减免税（以后年度）27.创业投资企业抵扣应纳税所得额28.企业购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资抵免税额第二部分：企业所得税年度纳税申报注意事项居民企业年度纳税申报表体系企业年度纳税申报表主表附表一：收入明细表附表二：成本费用明细表附表三：纳税调整项目明细表附表四：弥补亏损明细表附表六：境外所得税抵免计算明细表附表五：税收优惠明细表附表七：公允价值计量资产纳税调整表附表八：广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表附表九：资产折旧摊销纳税调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表主表填报注意事项建议企业开展主表营业收入与营业成本的配比性审核，着重开展企业所得税营业收入与增值税、营业税应税收入对比分析。是否存在“营业收入＝0但营业成本＞0”、“营业收入＞0但营业成本＝0”、“营业收入＞0但营业收入＜营业成本”等情况，确保营业收入、成本的完整性、及时性、配比性。主表填报“资产减值损失＞0”的企业，建议对照附表十税会差异数、附表三纳税调整数进行比对审核，确认准备金、资产减值项目纳税调整的合理性、完整性。收入明细表填报注意事项建议在填报收入明细表前温习一下收入确认原则1.一般收入的确认一般收入的确认.doc2.特殊收入的确认特殊收入的确认.doc3.处置资产收入的确认处置资产收入的确认.doc4.不征税收入和免税收入不征税收入和免税收入.doc☆重要文件：国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知.doc收入明细表.xls成本费用明细表填报注意事项请注意三个配比关系“主营业务收入”与“主营业务成本”“其他业务收入”与“其他业务成本”“视同销售收入”与“视同销售成本”成本费用明细表.xls纳税调整项目明细表填报注意事项重点注意：1.附表三各项均为零；2.附表三第14行第4列0，但第38行第3列=0（不征税收入用于支出所形成的费用）3.附表三第26行第1列0，但第3列=0（业务招待费）4.附表三“账载金额”如大于“税收金额”，原则上第3列“调增金额”应大于0，对附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列第2列，但第3列=0的企业。纳税调整项目明细表填报注意事项重点注意：5.根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条的规定“在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）本法第九条规定以外的捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出”，对附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列0，但第3列=0的企业，建议对此项数额填报的合规性进行审核。企业所得税弥补亏损明细表填报注意事项表格分三部分第一部分：亏损或盈利额的记载；（此处盈亏是指“纳税调整后所得”，不是指“会计利润”）第二部分：亏损额的弥补记载；第三部分：亏损额结转以后弥补的记载注意：是否有汇算清缴补充申报、纳税评估和税务检查等调整后数据，准确填报税收优惠明细表注意事项确认是否备案9大类税收优惠请对照目录第45行企业从业人数、第46行资产总额进行审核，对照从业人数与附表三第22、23、24、25行开展人均工资薪金的合理性审核和三项费用税前扣除的合规性审核。资产折旧、摊销纳税调整明细表注意事项类别最低折旧年限固定资产（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。生产性生物资产（一）林木类生产性生物资产，为10年；（二）畜类生产性生物资产，为3年。无形资产（一）无形资产的摊销年限不得低于10年。（二）作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。长期待摊费用自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。软件企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。第三部分：2011年度企业所得税政策解析一、综合性政策规定（一）企业资产损失所得税税前扣除管理办法（二）煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题（三）工会经费税前扣除凭据问题（四）金融企业同期同类贷款利率确定问题（七）房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理一、综合性政策规定（十）企业转让上市公司限售股有关所得税问题（十一）高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题（十二）企业所得税年度纳税申报口径问题（1）小型微利企业所得减免申报口径（2）查增应纳税所得额申报口径（3）利息和保费减计收入申报口径（十三）商业预付卡税前扣除管理问题（十四）发票管理办法的相关规定（十五）专项用途财政性资金企业所得税处理问题（十六）涉农和中小企业贷款损失准备金税前扣除问题一、综合性政策规定（十七）新预缴申报表（A、B）、总分机构分配表（十八）《小企业会计准则》问题（十九）企业缴纳的价格调节基金税前扣除问题（二十）企业缴纳的水利建设基金税前扣除问题（二十一）企业所得税年度纳税申报鉴证、资产损失所得税税前扣除鉴证问题《中国注册税务师协会关于印发〈企业所得税年度纳税申报鉴证业务指导意见（试行）〉的通知》（中税协发〔2011〕108号）《中国注册税务师协会关于印发〈企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见（试行）〉的通知》（中税协发2