模拟题5长江公司

一、职业能力综合测试一（每题50分，共1题，合计50分。）（一）、长江公司基本概况长江股份有限公司（下称“长江公司”）系2004年由某大型国企改制成立的股份有限公司，于2006年成功在上海证券交易所上市，从2006年至2008年对外报出的财务报表中均显示企业的经营状况良好，经营收益基本按照20％的增长幅度递增，负责审计业务的B会计师事务所出具了标准无保留意见的审计报告，股价达到稳步增长。但是在2010年4月10日，长江公司提交给证券交易所的年报中显示企业累计巨额亏损达3亿元人民币，并说明之前两年的财务报告中存在虚假信息，根据修改后的财务报表显示，2007年企业亏损1亿元，2008年企业亏损0.73亿元，并且有高达5亿元的资产抵押给银行，存在涉及金额12亿元的未决诉讼。长江公司董事会为了转变现有财务不利的状况，2011年1月决定更换A会计师事务所并对公司2011年度和2012年的财务报表进行审计，以便为公司的下一步的继续发展提供真实准确的财务数据。A会计师事务所委派合伙人赵亮担任长江公司2011年度和2012年的财务报表审计的项目合伙人。资料（一）A会计师事务所经过审计在内部控制方面发现了以下若干问题：（1）2011年2月，公司在其总经理张某的策划和推动下，开始从事外币期货和期权交易。高层管理人员对于期货和期权交易并不了解，仅仅是根据平常对市场行情的了解，感觉该项业务收益高，见效快，所以积极推动上马。公司董事会事后通过其他渠道获知本公司在从事期货和期权交易，认为不恰当，但是在管理层坚持的情况下，并没有采取有效措施予以制止。（2）2011年8月，公司董事会准备采用直接委派的方式，委派财务经理、内部审计经理和销售部经理，总经理张某表示已经将经营管理委托给自己，且自己对经营情况全权负责，如果委托其他的人员担任财务经理、内部审计经理和销售部经理，将不利于自己的工作，所以坚持安排自己的人员担任上述职务。公司董事会只好表示认可。（3）2011年10月，由于受到国际外币市场的重大影响，公司没有能够准确判断投资外币的走势，造成亏损，公司总经理张某认为很快趋势就会转回，坚持补仓。为了满足不断增加的交易量对交易保证金的需求，张某授意公司财务部将董事会和银行贷款协议中明确规定的基建建设工程用途的贷款3亿人民币用于支付保证金。同时对于该资金用途的变化没有向董事会报告，也没有告知贷款银行。对于造成的期权、期货交易的损失，也没有在财务报表中反映和披露。（4）根据长江公司《风险管理手册》的规定，公司的期权交易业务，实行交易员——风险管理委员会——审计部门——总经理——董事会层层上报、交叉控制的制度。同时规定，损失在100万元以上的每笔交易要提交风险管理部门评估，任何导致500万元以上损失的交易均必须强制平仓。《风险管理手册》中还明确规定公司的止损限额是每年1000万元。但是交易员、风险管理委员会、审计部均没有按照规定执行。造成张某为挽回损失，一错再错，造成巨额损失，但是董事会对期权期货交易的盈亏情况始终不知情。资料（二）经审计，在实质性程序阶段审计投资的过程中，了解到下列情况，同时实施了相应的审计程序。一、注册会计师了解到的情况2011年度，长江公司出现以下情况：一方面，长江公司的资金周转陷入危机，截至2011年年末，控股股东大华集团占用长江公司及其子公司资金近20亿元。另一方面，长江公司的主营业务出现滑坡。2011年度，公司的主营业务继续巨额亏损。面对大股东占款和经营亏损的双重危机，长江公司于2011年12月通过两笔股权转让交易确认了2亿元的股权转让收益。第一笔股权转让交易是长江公司向其控股股东转让全资子公司的股权。长江公司于2011年12月将其持有的全资子公司东江公司的股权，以13600万元的评估价值向其控股股东大华集团转让，并将转让价值高于账面价值的2500万元确认为股权转让收益。第二笔股权转让交易是长江公司将其与子公司联合成立的另一家子公司的股权进行转让。长江公司与其控股子公司西江公司于2011年11月30日共同出资设立子公司东川公司，注册资本为17300万元，其中长江公司以其拥有的一座大厦资产出资，评估作价12110万元，占东川公司注册资本的70%，西江公司以货币资金5190万元出资，占东川公司注册资本的30%。2011年12月，长江公司及其子公司西江公司将持有的东川公司的全部股权以评估价值35600万元转让给某非关联单位，共确认股权转让收益18300万元。二、注册会计师实施的主要审计程序对于第一笔股权转让交易，注册会计师实施了以下审计程序并获取了相关审计证据：1.获取并检查了长江公司关于转让东江公司股权的董事会决议；2.获取并检查了长江公司与大华集团签署的《股权转让协议》（但缺少协议签署日期和双方法定代表人签字）；3.获取并检查了大华集团上报地方国资委的《关于大华集团与上市公司对部分子公司股权进行转让的请示》（请示落款日为2012年3月2日）；4.获取并检查了长江公司关于转让东江公司股权的记账凭证及账务处理（转让东江公司股权的交易形成了对大华集团的其他应收款----大华集团）；5.长江公司出于转让东江公司股权之目的，于2011年11月聘请D会计师事务所对东江公司2011年1-10月的财务报表进行了审计，D会计师事务所出具了保留意见的审计报告。保留意见涉及的主要事项包括：（1）东江公司短期借款已逾期，但未预提可能负担的银行罚息；（2）东江公司2011年8月份前基本处于停产状态，对厂房、设备及原材料等未进行减值测试；（3）东江公司预付、应收款项中预付及应收大华集团款项90900万元，由于大华集团资金周转困难，无法正常归还，对于其可收回金额无法确定。对于第二笔股权转让交易，注册会计师实施了以下审计程序并获取了相关审计证据：1.获取并检查了长江公司关于设立东川公司和出售该股权的董事会决议（在2011年12月8日的董事会决议中，长江公司同时做出了两项决议，一是设立东川公司；二是出售东川公司股权）；2.获取并检查了长江公司与西江公司签订的关于成立东川公司的协议；3.获取并检查了东川公司的法人营业执照（注明的企业成立日期为2011年11月30日）；4.获取并检查了长江公司、西江公司与受让单位签订的《股权转让协议》；5.获取并检查了评估机构为转让东川公司股权出具的资产评估报告；6.获取并检查了长江公司设立及转让东川公司股权的记账凭证及账务处理。基于上述审计程序和相关证据，注册会计师认可了长江公司在两笔股权转让交易中确认的股权转让收益。资料（三）在审计过程中，审计项目组注意到下列事项：（1）2011年1月1日，长江公司与嘉华公司签订资产转让合同。合同约定，长江公司将其办公楼以4500万元的价格出售给嘉华公司，同时长江公司自2011年1月1日至2015年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付嘉华公司租金300万元，期满后嘉华公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6000万元，已计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年：同等办公楼的市场售价为5500万元：市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。1月10日，长江公司收到嘉华公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。长江公司会计处理：2011年确认营业外支出750万元，管理费用300万元。（2）2011年10月1日，长江公司将持有的新华公司债券（长江公司将其初始确认为可供出售金融资产）出售给金帆公司，取得价款2500万元已于当日收存银行；同时，长江公司与金帆公司签订协议，约定2011年12月31日按2524万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为2400万元，假定截至2011年10月1日，其公允价值一直未发生变动。当日，长江公司终止确认了该项目可供出售金融资产，并将收到的价款2500万元与其账面价值2400万元之间的差额100万元计入了当期损益（投资收益）。（3）经董事会批准，长江公司2011年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，乙公司应于2012年1月15日前支付上述款项；长江公司应协助乙公司于2012年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。2011年年度，长江公司对该办公用房计提了480万元折旧计入管理费用。该办公用房系2006年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2011年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。（4）2011年12月18日，长江公司对鑫源公司销售商品一批，取得收入1000万元(不含税)，货款未收。2012年1月，鑫源公司提出该商品存在质量问题要求退货，长江公司经与鑫源公司反复协商，达成一致意见：长江公司给予折让5％，鑫源公司放弃退货的要求。2012年1月，长江公司在开出红字增值税专用发票后，冲减主营业务收入50万元，应交税费——应交增值税（销项税额）8.5万元。资料（四）A会计师事务所2011年度长江公司审计项目组主要负责人员如下：赵亮担任审计项目合伙人，李江担任项目经理，陈军为现场负责人。（1）李江的母亲于2009年购买长江公司发行的企业债券，面值5000元，即将到期。（2）陈军以前的同事李文现在在长江公司担任财务总监。陈军与李文5年前均在甲企业财务部门任职，两人负责的业务不同，平时接触不多，关系一般，二人从甲公司离职后均未联系。（3）审计过程中，适逢长江公司招聘高级管理人员，赵亮注册会计师应长江公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。（4）在对存货监盘时，需要对部分存货的品质进行鉴定，于是聘请鉴定师黄鑫参与了本次鉴定工作，考虑到黄鑫鉴定师以前曾与长江公司有业务往来，A会计师事务所对其讲解了注册会计师职业道德的相关规定和本次审计的目的，并获取了黄鑫鉴定师对本次鉴定工作职业道德的承诺函。（5）接受委托后，项目组成员梁馨被长江公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，A会计师事务所将其调离项目组。资料（五）在审计过程A会计师事务所了解到长江公司2012年部分业务发展计划，负责审计的项目经理李江要求参加本次审计的注册会计师注意了解到的业务发展计划，在明年审计时加以注意重点审计。(以下摘自业务发展计划中与审计业务有关的事项及李江对参与审计的注册会计师的要求)(1)根据2012年业务发展计划，长江公司需要筹集大量的资金。长江公司股东之一南风风险投资有限公司同意向长江公司提供资金，并按年收取利息。请问：根据税法规定，上述计划将对长江公司产生哪些税务影响。(2)根据2012年业务发展计划，长江公司将对部分经营业务进行调整，拟在2012年出售所持西华轴承公司的全部股权，预计2012年10月完成股权转让。请问：若2012年10月成功出售所持西华轴承公司的全部股权，根据企业会计准则的规定，长江公司如何编制2012年度合并财务报表？若长江公司与独立的第三方仅就西华轴承公司的股权签订股权转让协议，但截至2012年12月31日股权转让尚未成功，根据企业会计准则的规定，长江公司如何编制2012年度合并财务报表。(3)根据2012年业务发展计划，长江公司研发部门将有5个研发项目进入成品设计和生产测试阶段。请问：根据企业会计准则的规定，如何划分研究阶段和开发阶段？根据企业会计准则的规定，研究阶段和开发阶段的支出如何进行会计处理。(4)2011年长江公司产品所需的甲材料（主要依赖进口）价格波动较大，且总体上涨趋势明显，根据2012年业务发展计划，长江公司决定利用境外衍生品市场开展套期保值业务，针对甲原材料国际市场价格总体上涨的情况，采用卖出套期保值方式进行套期保值。请问：上述套期业务是否存在不当之处，并说明理由。(5)根据2012年业务发展计划，长江公司于2011年12月20日通过司法拍卖拍得正则上市公司4.5亿股股权，占正则上市公司有表决权股份的51%，支付银行存款2.25亿元。该日，正则上市公司货币资金为1.8亿元，股东权益为1.8亿元。长江公司2