李海波基础会计14版第一章教案

基础会计学第一章总论第一节会计概述•一、古代会计的历史发展•（一）原始计量记录行为的产生及其表现•1、人类的原始计量记录行为产生于旧石器时代的中、晚期。•特点：•是一种与数学、统计学以及其他学科有关的综合性的行为和方法。•“结绳记事”、“绘图记事”。•（二）单式簿记的产生与发展•私人财富的积累受托责任会计解除受托或有效监督单式簿记•1、核算项目•单式簿记运用的时代是没有会计科目。•官厅会计中，人们最早是按照国家财政项目进行分类并分项进行核算的。•民间会计中，人们先后采用过按人名、物名、和各收支项目进行分类、分项目核算的形式。•2、账簿设置•单式簿记以流水账为主。•3、记录方法•这一时期的记录方法包括文字叙述式会计记录和定式简明会计记录法两个时期。•4、会计凭证•单式簿记的会计凭证经历了经济凭证和原始凭证两个运用阶段。•5、结算方法•大致经历了盘点结算法、三柱结算法和四柱结算法三个时期。•盘点结算法使用时间约在原始社会末期至商代，是通过盘点实物库存以取得各类财物本期保存数的一种结算方法。•三柱结算法的存续时间约在西周到中唐，是用：•本期收入-本期支出=本期结余•结算出本期财物增减变化过程及其结果的一种结算方法。•四柱结算法的存续期间约从中唐到清末，是用：•旧管+新收-开除=实在•计算出本期财物增减变动及其结果的一种结算方法。•在西方，14世纪40年代，意大利出现了运用借贷差额进行平衡试算的记录，这说明西式簿记的平衡法已经产生。•6、会计报告•单式会计报告在我国经历了两个阶段，一是文字叙述式会计报告的编制阶段；•二是文字数据组合式会计报告的编制阶段。•单式簿记的主要目的并不是为了计量，而是为了进行控制，从一定程度上讲，内部控制是所有古代簿记制度的主要特征。•（三）复式簿记的产生与初步发展•1、产生：于是1250~1440年之间在意大利北部产生。•2、所谓复式簿记是指将每笔经济业务同时在两个或两个以上相互联系的账户中，分别借方和贷方，并以相等的金额作成对立而统一的记录。•3、复式簿记具有两个最基本的特征：•一是会计记录的二重性；•二是全部账簿记录的平衡性或均衡性。•4、会计记录的二重性，主要有以下几个方面的含义：•一是指账簿的二重性，即总账和分录账；•二是指账户的二重性，即借方和贷方；•三是指经济业务的记录或登记的二重性。•例1：员工张三向公司借现金3000元出差。•1）现代复式记账（公司记账）•借：其他应收款——张三3000•贷：现金3000•2）古代单式记账，只记流水账•例2：张三出差回来，出差费3000元刚好用完，报销冲账。•借：管理费用——差旅费用3000•贷：其他应收款3000•5、复式簿记中的借与贷•（1）为什么复式簿记要求对每一笔交易都要确认其两个方面呢？•且要用两个账户的不同方向来表达这两个方面的增减？•Hendriksen认为，这是由于当时还没有负数的概念。负数概念的使用是1544年以后的事情，因此，在当时便发展了T字型账户，以便用不同的方向表示增加和减少，两个方向的数额抵减后便是余额。•实际上，复式簿记中的借和贷是各有其固定含义的。在早期的佛罗伦萨的银行和商业簿记中，记账者把反映物品的账户视同人名账户对待，把各种商品、财产以及费用账户都人格化，并用人名账户中的记录债权债务关系来解释商品购销活动和其他财产物资的增减变化，•从而把人之借贷扩展到物之借贷，这便成为后来会计学界“拟人说”理论赖以建立的基础。只是到了后来，借贷才成为了一种不表达任何意义的符号。二、近代会计的历史发展•（一）LucaPacioli的复式簿记及其传播•1494年，意大利数学家Luca在威尼斯出版了他的名著《算术、几何、比及比例概要》。•尽管会计有着高贵的血统，但时至此时，会计才开始成为一门科学。•从复式簿记的传播与发展的历史过程中可以看出，虽然复式簿记产生于意大利，但它的发展和初步完善却渗透着整个欧洲人的心血。•在这个过程中，荷兰人对会计工作实务和决算表的完善有着一定的贡献；•德国人是创立资产负债表理论和审计学的元勋；•法国人是会计法制建设和簿记理论建设中的有功之臣；•而英国人则是把簿记学推进到会计学阶段的领路人和现代会计学理论以及会计师事业的奠基者；•美国人在日后的岁月中处于会计发展领头羊的地位。•（二）股份公司和工业革命对会计发展的影响•1、股份公司对会计的影响•历史上最早的合股公司是1600年成立的英国东印度公司。•（1）股票股利•由于东印度公司在每次航海后都没有足够的现金向股东支付股利，于是便只好用下次航海的股份来代替现金，这也就是股票股利的前身。•（2）持续经营和会计分期•这样，当最后清算股本时，便需要极其复杂的会计。虽然人们可以假定这些股本投资是连续用于几次航海的，但在会计上，这种假设很不好处理。于是，1657年9月该公司发布新的章程，允许签发永久性的股份，作为未来所有航海冒险活动的一种联合投资。•将每次清算转换为永久性股份，便提出了每年而不是每次冒险活动结束时结算利润或损失的要求，从而形成了持续经营和会计分期的概念。•2、工业革命对会计的影响•（1）大额的资本需要导致所有权与经营权的分离，从而使向不参与经营的所有者陈报财务状况和经营成果成为会计的主要目标之一。•曾经一度主要为管理当局提供的财务信息日益成为股东、投资者、信贷者和政府部门的要求。•（2）对大额资本的需求促进了股份公司的发展，并进而导致了强制审计的发展。•著名会计史学家Chatfield认为，工业化对会计学影响的结果，是对复式簿记的原有结构增加了一系列的补充事项。•（三）会计职业的出现•1494年Pacioli复式簿记著作的出版是近代会计史上的第一个里程碑；•会计职业的出现则是近代史上的第二个里程碑。•1、英国会计职业的产生与发展•会计职业的出现与南海（SouthSea)公司事件有着天然的联系。•南海公司于1710年特许成立，其主要目的是筹集1000万英镑的流动国债资金，以从事非洲和南美洲的奴隶贸易并赚取利润。由于18世纪早期的投资机会很少，所以，众多的投资者都涌向新股发行，从而导致股票价格成倍地增长。•后来，由于该公司的倒闭导致了英国皇族和许多富有显贵们的数十万英镑的损失，从而引起朝野震动。•于是，1720年英国议会颁布了著名的《泡沫公司取缔法》，并使得认股证在英国被禁止了130年之久。•南海公司泡沫事件使人们开始认识到公司帐目审计的重要性，促进了英国注册会计师职业的迅猛发展。•1862年的公司法以“会计师的朋友”而闻名。从此以后，股东对公司董事的监督，逐渐不再由股东代表实施，而改由处于第三者立场的社会特许会计师代行，实现了民间审计的一次重大转折。•2、美国注册会计师协会（AICPA）•由于美国工业化所需的巨额资本大多来自海外，尤其是在当时占经济统治地位的英国，因此，英国的特许会计师们自然也就顺理成章地进入了美国。•如普华会计公司（PriceWaterhouse&Co.)、KPMG毕马威会计公司（KPMGPeatMarwick)等，其足迹都源于英国。•3、会计职业的出现对会计的影响•自英国公司法承认资产负债表后，会计循环的实践和理论才得以形成。三、现代会计的历史发展•1、从对会计信息的需要方面讲，社会化的大生产，使所有权与经营权进一步分离，从而导致外部与企业利益的相关者特别关注能反映企业财务状况和经营成果的会计信息。•2、同时，会计工作也日益向基层单位、管理部门和生产技术领域渗透，从而与企业的日常管理活动紧密相连，而最初的受托责任已渐渐降到次要地位。在这种环境下，会计理论和方法随着企业内部和外部对会计信息的不同要求而分化为两个领域，即管理会计和财务会计。•3、从会计计算和记录技术的变化方面讲，随着电子计算机的应用与普及，会计逐步由手写发展为电子数据处理系统，即所谓的EDP（ElectronicDataProcessing)会计。第二节会计的对象•一、会计对象的概念•会计的对象是指会计所要核算与监督的内容。•二、会计对象的内容•会计为企业服务，企业的经济活动内容主要是生产经营活动。•所以，会计对象的内容是反映企业的生产经营活动中的货币运动。•三、会计的目标•1、计量特定企业主体的资源；•2、反映特定企业主体的义务及权益；•3、计量特定企业主体资源、义务和权益的变动情况；•4、在特定期间内分配这些变动；•5、以货币作为一个通用单位来反映将来的状况。第三节会计基本假设•会计的基本假设，亦称会计的前提，指一般在会计实践中长期奉行，毋需证明便为人们所接受，是从事会计工作、研究会计问题的前提条件。•一、会计主体假设•会计主体（entity)概念是指会计工作特定的空间范围，会计信息所反映的单位。•二、持续经营假设•持续经营（going-concern)假设，指会计上假设企业将继续存在下去，而不会在可预见的将来清算解散。•三、会计分期假设•会计分期（accountingperiod)假设，是指企业在持续经营期间的经营活动，人为地将其等距离划分为一定期间，以使用户及时了解企业的经营成果和财务状况。•四、货币计量假设•货币计量（monetarymeasurement)假设，是指会计核算以货币作为计量经济活动的最好单位。•货币计量假设有两个含义：•一是在诸多计量单位中假设货币是计量经济活动及其结果的最好单位；•二是货币的单位价值是不变的。•权责发生制原则•权责发生制（accrualbasis)或称应计制会计企图将交易与其他事项和情况，在其发生期间所产生的现金后果（cashconsepuences)，按照其影响某一个体财务上的结果来加以记录，而不把财务结果仅限于某一个体收入或付出现金的那一报告期。第四节会计核算方法•一、设置会计科目和账户•P265•二、复式记账•例2、企业用现金500元购买办公用品。•借：管理费用500•贷：现金500•三、填制和审核会计凭证•发票记账凭证•四、登记账簿•发票会计凭证账簿•五、成本计算•成本费用核算，是产品定价、利润核算的依据。•六、财产清查•账账相符、账实一致。•七、编制财务会计报告•八、会计资料分析利用第五节会计的基本程序•一、会计确认的概念•1、会计确认（Recognition）是将某一项目，作为一项资产、负债、所有者权益、营业收入、费用或其他要素正式地列入财务报表的过程。•P32•2、确认的内容•广义上的确认概念可以把会计上的记录、计量和在财务报表上的报告这三个过程都包括在内。•它的主要特点在于：•（1）何时和以何种金额并通过什么要素记录（具体表现为记账）•例3：P60习题二第1题•（2）何时以何种金额并通过什么要素列入财务报表（具体表现为结账和编制财务报表）。•月末结账。不同的账户记录采用不同的方法。•年末结账。•编制报表。•3、确认的标准•美国财务会计准则委员会要求，确认一个项目和有关的信息，要符合四个基本的确认标准。•（1）符合定义（五会计要素）；•例如：空气就不能定义为会计要素。•（2）可计量性•例如：污染有害，但不可计量。•（3）相关性•例如：交通事故的损失与公司无关。•（4）可靠性。•一定要有凭据。•二、会计的计量•1、计量的概念•计量（Measurement）是指为了在资产负债表和损益表中确认和计列有关财务报表的要素而确定其货币金额的过程。•2、计量过程的内容•（1）某一项目的实物数量；•（2）项目的货币表现，即金额。•其中，金额取决于两个因素：计量单位（Unit)和计量属性(attribute)。•3、计量的属性•可用于计量的属性有历史成本、现时成本、现行市价、可变现价值、现值等。•三、会计记录•是指对资本运动过程中，经过确认可以进入会计信息系统处理的每项数据，运用预先设计的账户，按复式记账的要求，在账簿上加以登记。•四、会计报告。