2008会计职称《初级会计实务》第3章讲义

中华财会学习网官方网站：圣才学习网官方网站：圣才学习网第三章负债负债相对于资产要简单，但是比较杂乱，一方面要知道短期借款的问题;另外一方面要重点把握应付职工薪酬的核算，这部分内容与我们过去所学的内容有比较大的差别。除此之外，还有就是应交税费，虽然没有太大的变化，但是这部分内容很多东西都与它有密切的联系。像存货、收入问题，都与税费有着密切的关系。应交税费内容在考题中一定会涉及，很大可能与其它的内容结合在一起出现。像应付利息、应付股利等这些流动负债，内容比较杂乱。长期负债几个大块比较复杂，对于长期负债的要求并不高，知道相应的主要内容就可以了。负债是过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。第一节流动负债流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。一、短期借款【关键注意利息费用，当然也要知道什么是短期借款，以及短期借款取得和归还的核算。】【短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。在会计核算上，企业要及时如实地反映短期借款的借入、利息的发生和本金及利息的偿还情况。对于这部分而言，综合性的掌握是必须的，并且在综合题相关组合提问中经常是连续性的计算，错一步步步错，这就要求在计算的过程中非常仔细和熟练。在平时做练习过程中实现无差错训练，即使错也要错的明白及时弥补学习中的不足。】企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”。归还时，借记“短期借款”，贷记“银行存款”。在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。例如，1月1日借来的短期借款，3月31号偿还本金和利息，假如不是3个月到期而是半年，3月31日时，虽然不需要归还本金但是要支付利息，3月31日支付一次利息，6月30日再支付一次利息，按照权责发生制原则，每月月末要预提借款利息。特别注意：今年新的会计准则中，取消了“预提费用”账户。1月31日的时候，预提借款利息，直接计入“应付利息”账户。（没有“待摊费用”和“预提费用”账户）。这时应该借记“财务费用”，贷记“应付利息”。如果3月31日即归还借款又支付利息。借：短期借款应付利息（3个月的利息或者2个月的利息）贷：银行存款（1）如果3月份的时候，没有像1、2月那样单独的预提借款利息，这时的“应付利息”就是前面两个月的。①3月份时，支付利息和本金一起归还。借：短期借款应付利息（前2个月的利息）财务费用（第3个月的利息）贷：银行存款②如果3月份时，借款没有到期，而是6月底到期，3月份只是支付第一季度的借款利息。借：应付利息（1、2月的利息）财务费用（第3个月的利息）中华财会学习网官方网站：圣才学习网官方网站：圣才学习网贷：银行存款（2）如果3月份也预提了一次借款利息，这时的应付利息就是三个月的。借：应付利息（3个月的）贷：银行存款二、应付票据【票据注意带息的和贴现等会计分录并要求计算准确，拿到基础分才是通过考试的决定因素。】按照承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票的期限最长不超过6个月。如果是委托银行承兑的，要支付给银行承兑汇票手续费，应当计入“财务费用”。企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑商业汇票时，借记“材料采购”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”、贷记“应付票据”。票据到期时，把票款转出去。注意：如果商业承兑汇票是带息的，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。“应付票据”的贷方即反映票据的面值，又反映预提的利息。等到票据到期时，没有支付款项，要将“应付票据”转入“应付账款”，借记“应付票据”，贷记“应付账款”。如果是银行承兑汇票，到期企业没钱支付，银行也会垫付划拨给持票人，银行视为企业的一项短期借款，并且加收罚息。这时借记“应付票据”，贷记“短期借款”。三、应付和预收款项（一）应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。（1）材料已运到并验收入库，发票账单已经收到，款项尚未支付。借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）货到了，发票账单没有收到。等到期末时，发票账单还没有到，要估价入账。待下月初再用红字予以冲回。估价入账：借：原材料贷：应付账款下月月初，借：原材料，贷：应付账款。红字冲销。【注意：学习时对应存货来学习。同时复习一下存货的相关知识点，能够前后融汇贯通才是真正的掌握。】如果在购货时，附有现金折扣条件，应按照扣除现金折扣前的应付款总额记入“应付账款”科目。例如：采购一批存货，价款是10万元，如果10之内付款，给予2%的优惠，如果10—20天付款给予1%的优惠，如果在20—30天之内付款将不给予优惠。确定存货的入账价值，按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。如果在10天之内，企业已经付款，只付了9.8万，0.2万作为企业的利息收益。借：材料采购10贷：应付账款1010天之内付款借：应付账款10贷：银行存款9.8财务费用0.2如果在20天之内同上。中华财会学习网官方网站：圣才学习网官方网站：圣才学习网天，即正常付款，就不涉及到冲减财务费用的问题。（3）企业无法支付的应付账款（如：债务人撤消或死亡、债务重组等），应按其账面余额计入营业外收入。（二）预收账款（结合预付账款来学习）预收账款是欠对方商品，应付账款是欠对方货款。企业应通过“预收账款”科目核算，贷方登记发生的预收账款数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款以及退回购货方多付账款的数额。比如：企业预收了3万元货款借：银行存款3贷：预收账款3如果期末未发货，“预收账款”就有了3万的贷方余额。如果期末发货了，做了销售，销售价格为10万元，税金为1.7万元。借：预收账款11.7贷：主营业务收入10应交税费——应交增值税（销项税额）1.711.7-3=8.7万元，如果补收到的了8.7万元借：银行存款8.7贷：预收账款8.7如果未收到，“预收账款”就会有借方8.7万的余额，表示应收的款项。贷方余额表示的是一项负债，借方余额表示的是一项债权。预付账款是站在采购的角度，预收账款是站在销售的角度。要与后面的资产负债表联系起来学习。资产方有应收账款、预付账款;负债方有应付账款、预收账款。1.应收账款：根据应收账款明细账借方余额和预收账款明细账借方余额填列。2.预付账款：根据预付账款明细账借方余额和应付账款明细账借方余额填列。3.应付账款：根据应付账款明细账贷方余额和预付账款明细账贷方余额填列。4.预收账款：根据预收账款明细账贷方余额和应收账款明细账贷方余额填列。【这个地方是很有意思的，应收预收应付预付做同方向的金额归集，并且只在报表中进行如下的操作，账目本身是不进行任何调整的，需要特别注意。】预收账款——应收账款预付账款——应付账款未开设“预收账款”账户的企业，可以在“应收账款”账户核算。比如预收了3万元货款。借：银行存款3贷：应收账款3预收是从销售的角度，应付是从采购的角度。多选：企业资产负债表中“预收账款”科目根据（）填列A.应付账款明细账贷方余额B.预收账款明细账贷方余额C.预收账款明细账借方余额D.应收账款明细账贷方余额E.应收账款明细账借方余额答案：B、D四、应付职工薪酬（重点）（一）核算的内容与以前的“应付工资”不同，范围扩大了。包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴中华财会学习网官方网站：圣才学习网官方网站：圣才学习网其他职工薪酬注意：1.职工生病、工伤、婚丧嫁等，不论是计时还是计价工资标准，按一定比例支付工资的，应作为职工薪酬，不应从工资总额中扣除。2.福利费：为职工集体提供的福利费用。3.五险：包括基本保险、补充保险、商业保险，都是职工薪酬的范围。4.住房公积金：按照国家规定的比例和标准计提。5.工会经费、职工教育经费：现在都通过“应付职工薪酬”核算。企业除了支付货币性职工薪酬，还可能提供非货币性薪酬。比如发放食品、商品，提供住房等。辞退福利（企业与职工签订有劳动合同，后来因为某种原因解除了合同，企业要给予职工一定的补偿）【这些要点都是需要特别关注的，客观题和主观题都有可能涉及到。尤其是在主观题里面出现这种小问往往会对最后的计算结果有重大影响，所以不容忽视。】（二）应付职工薪酬的核算企业应当设置“应付职工薪酬”科目进行核算，贷方反映已分配计入成本费用项目的职工薪酬，借方反映实际发放的职工薪酬，余额一般在贷方，表示尚未支付的职工薪酬。并依照核算的内容分别设置明细科目核算。确认职工薪酬：生产部门人员：计入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”管理部门人员：计入“管理费用”销售人员：计入“销售费用”在建工程、研发支出负担的职工薪酬：分别计入“在建工程”、“研发支出”借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬特别的：外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，计入“利润分配-提取的职工奖励及福利基金”。企业在计量职工薪酬时，应当依据国家有关的计提标准加以计提;没有明确规定计提基础和比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补记应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。举例：预计的职工薪酬为1.2万元借：生产成本等1.2贷：应付职工薪酬1.2实际发放了1.5万元借：应付职工薪酬1.5贷：银行存款1.51.5-1.2=0.3万元，应予以补记借：生产成本等0.3贷：应付职工薪酬0.3其他如上例：实际发放了1万元借：应付职工薪酬1贷：银行存款1中华财会学习网官方网站：圣才学习网官方网站：圣才学习网=-0.2万元，多计提了要冲回借：应付职工薪酬0.2贷：生存成本等0.2非货币性职工薪酬：计入相关的成本费用是一样的，但实际支付不同，比如企业发放自己的产品，借：生存成本等贷：应付职工薪酬实际发放时借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品又比如：企业是将自己的房屋提供给职工无偿使用，如是高管人员借：管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：累计折旧注意：为了满足报表使用者的需要，了解企业职工薪酬的情况，只要属于职工薪酬的事项，就应通过“应付职工薪酬”反映。小结：1.企业发放自己的产品，应确认销售收入。2.提供自有固定资产，应计提累计折旧，并通过“应付职工薪酬”核算。五、应交税费根据税法规定应缴纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城建税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、教育附加费等等。税费中，除了印花税、耕地占用税以外，其他税费企业都应通过“应交税费”科目，进行核算。（一）应交增值税1.增值税的概述增值税是指对我国境内销售货物、进口