修改后第四章 贷款业务的核算

金融会计学第五章贷款业务的核算主讲教师：黄亿红南昌大学经管学院会计系第五章贷款业务的核算贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需要，促进国民经济的发展。商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原则。第一节贷款业务概述一、贷款的种类银行贷款按不同划分方法，有不同种类：1、按贷款的期限划分，可分为短期贷款（1年以下）和中长期贷款（1年及1年以上）。2、按贷款的发放条件划分，分为信用贷款、担保贷款（包括抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷款等）和票据贴现3、按贷款的风险程度划分，根据五级贷款分类制度分为正常、关注、次级、可疑和损失。4、按贷款的利率划分，分为固定利率贷款、浮动利率贷款和优惠贷款。5、按银行承担责任的不同可划分为自营贷款和委托贷款.6、按贷款的对象划分，分为工业贷款、商业贷款、农业贷款、集体及个体工商业贷款和个人贷款。个人贷款中包括住房贷款、耐用消费品贷款等。7、按贷款的用途划分，分为流动资金贷款、固定资产贷款、农副产品收购贷款，8、按贷款的性质分，银行贷款可分为政策性贷款和商业贷款。8、按贷款的偿还方式划分为，一次性偿还与分期偿还两种方式。9、按贷款对象的主体性质划分为单位贷款和个人贷款此外，还有一些特殊性质的贷款，如结算贷款等。二、商业银行贷款业务的一般程序我国银行信贷管理一般实行授权管理、统一授信管理、审贷分离、分级审批、贷款管理责任制相结合的办法。•（一）贷款申请•（二）贷款调查•（三）对借款人的信用评估•（四）贷款审批•（五）借款合同的签订和担保•（六）贷款发放•（七）贷款检查•（八）贷款收回•（九）贷款质量监管（档案）三、贷款账户的开立手续•贷款账户开立的主要依据是贷款合同和管理行核定的贷款指标。•审查无误后发给借款单位空白印鉴卡一式三联，由借款单位经办人签收。•开户单位按规定填写印鉴卡（账号一栏不填），正面加盖预留银行印章，背面加盖单位行政公章后交回开销户经办员。•根据贷款合同和指标，确定贷款科目名称，在计算机开户子系统中将内容输入。第二节贷款业务的核算•一、贷款业务核算的基本原则与要求•（一）对短期贷款核算的原则与要求–短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入账。期未，按照贷款本金和适用的利率计算应收利息。抵押贷款应按实际贷给借款人的金额入账。•（二）对银行发放的中长期贷款的核算应遵循的原则与要求–本息分别核算–商业性贷款与政策性贷款分别核算–自营贷款与委托贷款分别核算–应计贷款和非应计贷款分别核算–银行发放的贷款应当在期末按规定计提贷款损失准备金。二、信用贷款的核算信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。银行贷款有逐笔核贷、下贷上转和商业票据贴现3种，本章介绍逐笔核贷这种形式。1、发放贷款借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，经银行信贷部门同意后，应填制借款凭证（一式五联），第一联（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴，第二联为贷方传票，第三联为收帐通知，第四联为放款记录，第五联为到期卡，连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门。一、信用贷款业务的核算会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户帐，并将存款转入借款单位存款帐户。会计分录如下：借：贷款——××单位贷款户贷：吸收存款--活期存款——××单位存款户借款凭证第一、二联分别为借、贷方传票，第三联盖章后退回借款单位，第四联由信贷部门留存，第五联为到期卡专夹保管。2、收回贷款贷款到期前3天，由银行信贷部门通知借款人按期归还。借款单位在归还贷款时，应填写贷款还款凭证（一式四联），第一，二联作为转账借贷方传票，第三联作为信贷部门核销放款记录。第四联退回借款人作为归还贷款的通知。•会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即可办理转帐。会计分录如下：•借：吸收存款--活期存款——××单位存款户•贷：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户•对于不在本银行开户的借款单位提交的转帐支票,应通过票据交换提交给有关的银行审核后支付，才能办理转帐.会计分录如下：•借：存放中央银行准备金(存放同业)•贷：贷款——××单位贷款户•对于贷款到期日借款人未主动归还，银行可视单位存款账户余额，按有关规定主动给以扣收全部或部分贷款，由银行填制特种转帐传票按上述办法进行账务处理。3、贷款展期借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书”，说明展期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下：短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超过原贷款期限的一半，长期贷款不得超过3年。4、逾期贷款借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款，银行应将其转入借款单位的“逾期贷款”帐户。会计分录如下：借：逾期贷款——××单位逾期贷款户贷：贷款——××单位贷款户上述会计分录也可以采用同一方向红蓝字冲帐的办法处理。会计分录如下：借：逾期贷款——××单位逾期贷款户×××借：贷款——××单位贷款户×××贷款到期，如银行实际收到本息，会计分录如下：借：吸收存款--活期存款——××存款户贷：贷款——××贷款户利息收入如客户帐上存款余额不足，应将不足部分转为“应收利息”，会计分录为：借：应收利息——贷款利息收入贷：利息收入二、抵押贷款的核算抵押贷款是申请贷款企业提供物质财产作抵押品，由银行按抵押品价值的一定比例计算发放的贷款。根据《担保法》规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。抵押贷款在到期时如无法偿还，银行有权处理抵押品，将抵押品拍卖或将抵押品作价以偿还本息，因此，对于银行来说，抵押贷款相比信用贷款安全性增强，风险性降低。办理抵押贷款的手续与信用贷款基本相同，只是借款人必须提供抵押品，在申请贷款时填制抵押贷款申请书，银行在审核贷款时必须对抵押品进行审核。1、抵押品的种类一般来说，抵押品包括如下几类：（1）、货物。如企业经营的商品。（2）、货币及有价证券。如存单、国库券、股票等。（3）、房屋及设备。如住房、厂房、车辆及机器设备等。2、抵押品的审查对于贷款人提供的抵押品，银行应进行审查，抵押品应尽可能符合下列要求：（1）、价格变动较少；（2）、有市场，可随时变卖；（3）、变于保管；（4）、容易识别、鉴定和估价。3、抵押率银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。抵押率=放款本息总额÷抵押物现值×100%按通常惯例，抵押率为50%～70%左右。4、抵押贷款发放的核算银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书，经信贷部门审批，签订抵押贷款合同，并办理相应的抵押物登记保管手续，将抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交会计部门登记保管。银行会计部门收到有关凭证后，记帐如下：借：贷款--抵押贷款——××借款人户贷：吸收存款--活期存款——××存款人户另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，并应经常对代保管的抵押品进行检查核对。收入:代保管有价值品---××单位户5、抵押贷款到期收回的核算借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行会计部门根据还款凭证办理转帐手续，记帐如下：借：吸收存款--活期存款——××存款人户贷：贷款--抵押贷款——××借款人户利息收入——抵押贷款利息收入户×办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤消抵押登记，同时应销记表外科目。付出:代保管有价值品---××单位户6、借款人到期不能还款的核算借款人到期不能还款，根据抵押贷款合同规定，银行有权拍卖抵押品或以抵押品作价以偿还贷款。（1）拍卖抵押品如果拍卖所得的净收入大于抵押贷款本息，其价款超过债权数额的部分归抵押人所有，不足部分由债务人清偿。上述两种情况会计分录分别如下：借：现金(活期存款—拍卖者户)贷：逾期贷款——ⅩⅩ借款人户应收利息——ⅩⅩ借款人户(表内计息)利息收入-----抵押贷款(表外计息)吸收存款--活期存款——ⅩⅩ借款人户（退还部分）如拍卖净收入小于抵押贷款本息，则，借：现金（活期存款——ⅩⅩ拍得户）吸收存款--活期存款——ⅩⅩ借款人户（不足部分）贷：贷款--抵押贷款——ⅩⅩ借款人户应收利息——ⅩⅩ借款人户(表内计息)利息收入-----抵押贷款(表外计息)（2）如将抵押品作价转入银行自己的资产帐内，则会计分录如下：借：固定资产等贷：逾期贷款——ⅩⅩ借款人户应收利息——ⅩⅩ借款人户(表内计息)利息收入-----抵押贷款(表外计息)累计折旧或：借：交易性金融资产——股票（或债券）贷：逾期贷款——ⅩⅩ借款人户应收利息——ⅩⅩ借款人户（不足部分）三、票据贴现业务的核算(一)、票据贴现的含义票据贴现是指商业汇票而言，所谓贴现是指商业汇票的持票人在汇票到期日前，为发取得资金而将票据转让给银行，银行按票面额扣除从贴现日到汇票到期日的利息后，以其差额付给收款人的一种信用活动。(二)、与一般贷款的区别与联系联系:两者都是银行的资产业务是借款人的融资方式.区别:1、资金投放的对象不同.前者以持票人(债权人)为放款对象,后者以借款人(债务人)为对象。2、体现的信用关系不同前者体现的是银行、持票人、出票人、承兑人及背书人之间的信用关系；后者体现的是银行与借款人、担保人之间的信用关系。3、贷款期限不同前者为短期贷款,最多不超过6个月;后者则可为任意期限，且多为中长期贷款。4、收息方式不同前者在放款时预扣放款利息；后者则是到期或定期收取放款利息。5、资金的流动性不同前者可以通过转贴现和再贴现提前收回资金；后者一般只能到期才能收回。(三)、贴现银行办理贴现时的核算持票人持未到期的商业汇票来银行申请贴现时,应填制一式五联的贴现凭证。银行经审核后,在贴现凭证的“银行审批”栏签注“同意”字样并加盖有关人员名单后交会计部门。1、计算贴现利息和实付贴现金额贴现利息=汇票到期金额×贴现天数×(月贴现率÷30天)实付贴现金额=汇票到期金额－贴现利息其中:贴现天数自贴现日起至票据到期日前一天2、账务处理借：贴现资产—商业（或银行）承兑汇票户贷：吸收存款--活期存款—贴现申请人户利息收入—贴现利息收入户(三)、贴现汇票到期时银行收回贴现票款的核算1、贴现汇票为银行承兑汇票时的处理承兑银行的处理1)在到期时借：吸收存款--活期存款—承兑申请人户(有足够资金时)或贷款—承兑申请人户(没有足够资金时)贷：应解汇款—承兑申请人户2)收到贴现银行寄来的委托收款凭证及汇票后借：应解汇款—承兑申请人户贷：清算资金往来(联行往账)等贴现银行的处理在收到划回的票款时借：清算资金往来(联行来账)贷：贴现资产—银行承兑汇票户2、贴现汇票为商业承兑汇票时承兑银行的处理1)当收到贴现银行寄来的委托收款凭证及汇票且承兑人存款有足够资金时借：吸收存款--活期存款—承兑人户贷:清算资金往来(联行往账)2)当收到贴现银行寄来的委托收款凭证及汇票但承兑人存款没有足够资金时则退回凭证，并按支票的罚款方式向其收取罚金借：吸收存款--活期存款—承兑人户贷:营业外收入—结算罚款收入户贴现银行的处理1)在收到划回的票款时同上银行承兑汇票的处理2)当收到退回的委托收款凭证及汇票时,对已贴现的款项应向贴现申请人收取。借:吸收存款--活期存款—贴现申请人户(当存款账户中有足够资金)贷款--逾期贷款—贴现申请人贷款户(当存款账户中没有足够资金)贷:贴现资产—商业承兑汇票户四、按揭贷款业务按揭即是以住宅（或土地）作为抵押的贷款，也是一种担保贷款。通常做法为购房者因为资金不足与房地产商签定房屋买卖合同，并以该合同项下的房产及全部权益抵押给银行以期取得贷款。其中，购房者（甲方）为债务人，银行（乙方）为债权人，卖房者（丙方）为连带担保