第十章成本核算常识详解

第十章成本核算常识[知识目标]1．理解成本核算的要求和一般程序2．着重掌握成本计算的基本方法3．理解成本分析的常用方法[技能目标]1.能运用品种法计算产品的成本2.能对产品生产成本进行简要分析案例故事：某企业本月份发生如下费用：1.为生产产品领用原材料共78000元；2.支付本月份借款利息10000元；2.购买固定资产50000元；3.车间设备发生维修费2000元；4.预付下一季度的劳动保险费20000元5.支付税款的滞纳金3000元。请问：1.本月支付的上述费用，哪些应列入成本，哪些不应列入成本？2.上述应记入产品成本的费用是多少？第一节成本核算的要求和一般程序一、成本核算的要求成本核算概括地说，就是对企业在一定时期内的生产费用进行审核、归集和分配，计算出各种产品的总成本和单位成本。包括生产费用的发生核算和产品成本的形成核算两个方面。成本核算是成本管理的一个重要环节，为了充分发挥成本核算的职能和作用，为企业经营管理决策提供真实可靠的信息、不断降低产品成本，提高经济效益，在成本核算过程中应遵守下列基本要求：（一）正确确定财产物资的计价和价值转移方法企业的财产物资是生产资料，其价值在生产经营过程随着消耗要转移到产品成本和费用中去。所以，财产物质的计价方法和价值转移将是影响产品成本和期间费用的重要因素。如：在材料核算中包括材料采购成本的确认、在实际成本计价时材料发出成本方法的选择（先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别认定法）、在计划成本计价时材料成本差异率的计算（个别差异率、分类差异率、综合差异率）等。在固定资产核算中包括固定资产原值的计算方法、折旧方法等。此外还有涉及低值易耗品和包装物的摊销方法、摊销期限长短等。为了正确计算产品成本，对于各种财产物资的价格和价值转移，都应确定合理、简便、科学的方法；这些方法已经确定，应保持相对稳定，不得随意变动，以保证成本信息的可比性。（二）加强制度建设，完善成本核算的基础工作完善成本核算的基础工作主要包括以下几个方面：1.建立健全原始记录成本核算的主要依据是各项原始记录，如果原始记录不正确，则直接影响成本核算的准确性。完整、准确的数据是成本核算的基础，企业对于材料的领用，工时的消耗、费用的开支、在产品或半成品的内部转移、产成品的入库等都必须根据其不同的特点建立健全原始记录。2.建立健全定额管理定额是企业在生产经营活动中，对人力、物力、财力的配备、利用和消耗以及获得成果等方面应遵守的标准和应达到的水平。定额管理是成本管理的基础，是进行成本预测、决策、计划、控制和考核的依据，也是衡量经营成果的尺度。故企业应在生产费用发生之前根据当前设备条件和技术水平，充分考虑职工积极因素，制定和及时修订原材料、燃料、动力和工时等项目的消耗定额，。2.建立健全物资管理制度健全的原始记录必须以准确的实物计量为基础，只有严格地执行各种财产物资的计量制度，才能准确地计算产品成本。因此，企业必须按照生产管理和成本核算的要求，不断地完善计量手段和检测设备。如：配备必要的计量器具，及时维修和校验；对于库存的物资定期进行清查盘点，分析盈亏的原因，保证物资的安全性，为正确计算产品成本提供可靠依据。3.制定内部结算制度企业内部结算制度是指企业内部各部门单位之间相互提供产品和劳务进行收付结算的一种制度。企业对原材料、半成品、产成品、内部劳务等都要制定合理的内部结算价格，为内部结算、考核厂内各部门的经济效益、明确经济责任提供依据。内部结算价格一般根据计划成本来确定，也可采用协议价格，一经确定应保持相对稳定，不宜随意变动。（三）正确划分各种费用的界限为了正确地核算企业的生产成本和期间费用，保证产品成本核算的正确性和可靠性，必须正确划分以下五方面费用的界限：1．正确划分应计入成本费用和不应计入成本费用的界限在成本核算过程中，企业必须严格执行国家的成本开支范围规定，分清应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。如不得列入的成本费用项目有：企业为购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出，是资本性支出，不能作为费用一次列入，应列为资产按期分摊；对外投资支出，是资本性支出，不作为成本、费用开支；另外凡是构成产品实体的费用，应按其实际发生额直接记入有关的成本计算对象，如直接材料费、直接人工费等；凡是有助于产品制造完成而发生的间接费用，需按一定的标准分配计入各成本计算对象，如制造费用等；2．正确划分生产成本和期间费用的界限生产成本是用于产品生产的费用，应严格按成本开支范围列支。期间费用是指企业的管理费用、销售费用和财务费用，应全部作为当期的收益性支出，而在生产成本中能够作为当期收益性支出的是已经销售的那部分产品的成本。划清生产成本与期间费用的界限，对于正确确定本期收益具有重要作用。3．正确划分各个会计期间的费用为了考核和分析产品成本计划的完成情况和核算财务成果，企业必须按期结算费用，并据以计算产品成本。对于应记入产品成本的费用，企业应当根据权责发生制原则确定费用承担的会计期间，凡是应由本期产品负担的费用，都应全部记入本期产品成本，不应该由本期产品成本负担的费用应按照费用收益期分期摊入相关期间成本费用。对于应由本期产品成本负担尚未实际发生的费用，应作为预提费用，按期计提记入本月产品成本。只有正确划分本期费用和非本期费用的界限，才能正确计算本期产品的成本，正确计算当期的利润。4．正确划分各种产品的费用界限为了正确地计算各种产品的制造成本，应由本期产品负担的生产费用，还应在各种产品之间进行分配。凡能分清应由哪种产品负担的费用，应直接计入该种产品的成本；凡是由几种产品共同耗用而无法直接分清的费用，要采用合理的分配方法分配计入各种产品的成本。5．正确划分完工产品与月末在产品的费用界限月末，企业将各项费用记入各种产品后，若企业存在完工产品和在产品的情况下，还应采用适当的方法将各种产品明细账中所归集的生产成本在完工产品和月末在产品之间进行分配，以便准确计算出完工产品成本和月末在产品的成本。（四）根据企业生产特点和管理要求，选用适当的成本计算方法产品成本是由产品再生产过程中发生的各项耗费逐步积累而形成的。由于各企业的生产组织和生产工艺特点以及管理要求的不同，产品成本的形成方法也会不同。这就要求企业在成本核算中根据自身的特点选择适合自身的特点和管理要求的核算方法，以保证产品成本信息能够如实地反映生产消耗的经济效果。二、产品成本核算的—般程序产品成本核算的一般程序就是按照成本费用核算的要求，按照成本计算对象，将企业生产经营过程中发生的各种生产经营费用进行归类和分配最后计算出各种产品的生成成本和各项期间费用等基本过程。产品成本核算的一般程序如下：（一）确定成本计算对象。所谓成本计算对象，就是费用归集的对象，或费用承担的载体。工业企业的成本计算对象就是各种产品（品种、批别、生产步骤）和各种期间费用。成本计算对象的确定是设置明细账、归集费用及计算产品生产成本和期间费用的前提。（二）按产品成本计算对象开设明细账根据企业生产类型和管理的要求，确定成本计算对象，开设各种生产成本明细账，登记各明细账的期初余额。（三）本期产品成本的费用在各种产品间进行分配并登记入账将发生的各项生产费用，按照经济用途进行归集分配，将应计入当月产品成本的生产费用，记入各种产品成本中有关的成本项目。生产一种产品的企业，应计入本期产品的费用都是直接费用，全部由该种产品负担；生产多种产品的企业，对应计入本期产品成本的费用，凡能分清某产品的直接费用，则直接计入各产品成本明细账的相应成本项目，对不能分清产品的间接费用应当选择适当标准在各种产品之间进行分配，然后再按费用性质计入相应产品成本明细账的相应成本项目。（四）计算出本期完工产品总成本和单位成本会计期末，将归集计入各产品的生产费用连同期初在产品成本采用一定的方法在本期完工产品和期末在产品之间进行纵向分配，计算出完工产品的的总成本和单位成本。工业企业产品成本核算基本程序如图10－1所示。图10-1工业企业产品成本核算基本程序图第二节产品成本计算方法概述产品成本是在生产过程中形成的，因此，生产的特点在和管理的要求在很大程度上影响着产品成本的计算方法。只有根据不同生产类型的特点和管理要求选择不同的成本计算方法，才能正确计算产品成本。一、企业的生产类型及其特点不同企业、不同行业的生产特点千差万别，按照工业企业生产的一般特点，一般可做下列分类。（一）企业的生产按工艺过程特点分类工艺过程是指产品从投料到完工的生产工艺、加工制造过程。其主要表现为各种费用分配表待摊或预提费用分配表期间费用辅助生产成本明细账制造费用明细账生产成本明细账材料费用其他费用在产品成本人工费用辅助生产费用分配表制造费用分配表计算完工产品总成本和单位成本从投料到完工是一步完成或分步完成，生产过程是否可以间断，生产是否可以分散进行。工业企业的生产，按照工艺过程划分，可以划分为单步骤生产和多步骤生产两种类型。1.单步骤生产（简单生产）即生产工艺过程不能间断，或不能分散在不同地点进行的生产。其特点是生产周期较短，工艺较简单。如发电、采煤，其工艺过程不可能或者不需要划分为几个生产步骤，因而也就不可能或者不需要按照生产步骤计算产品成本，而只要求按照产品的品种计算成本。2．多步骤生产（复杂生产）即产品的生产工艺过程由若干可以间断的生产步骤所组成的生产。其特点是生产周期较长，工艺较复杂。例如钢铁生产、机械制造，其工艺过程由若干个可以间断的分散在不同地点进行的生产步骤组成。为了计算各个生产步骤的成本，加强各个生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品的品种或批别计算成本，而且，如果还要求按照生产的步骤计算成本，但是，如果企业或车间的规模比较小，管理上又不要求按照生产的步骤考核生产耗费，计算产品成本，也可以不按照生产的步骤计算成本，而只按照产品的品种或批别计算成本。（二）生产按生产组织特点分类生产组织一般是指企业生产的专业化程度，表现为在一定时期内的生产产品的品种多少，同种产品生产产量的大小及其重复程度。工业企业的生产，按照生产组织特点划分，可以分为大量生产、成批生产和单件生产三种类型。1.大量生产是指不断的大量重复生产相同产品的生产。其特点是产品品种少、产量较大。例如化肥、食糖和面粉的生产，要求连续不断地重复生产一种或者若干种产品，因而管理上只要求，而且也只能够按照产品的品种计算成本。2．成批生产是指按规定的规格和数量（通常称为“批”），每隔一定时期生产一种或若干种产品的生产。其特点是产品的品种较多，生产具有一定的重复性，专业化程度较高，管理上按批组织生产。成批生产又可按照批量大小，分为大批生产和小批生产两种类型。如服装、机床等企业，就是成批生产的典型企业。3.单件生产是指依据订货单位的要求，生产个别的、性质特殊的产品。其特点是产品的品种多而产量少，一般不重复或不定期重复生产，因而有可能而且也有必要按照产品件别计算成本，例如造船和重型机械制造。二、管理要求对成本计算方法的影响产品生产特点客观上决定着成本计算对象，但成本计算对象的确定还要考虑管理的要求。即一个企业究竟采用什么方法计算产品成本，除了受生产类型的特点影响外，还必须根据企业成本管理的要求，来选择适合于本企业的成本计算方法。例如，在大量大批多步骤生产企业中，一般以每种产品及其所经过的加工步骤作为成本计算对象，按产品的生产步骤来计算产品成本。但是如果企业规模较小，成本管理上不要求计算产品所经过加工步骤的成本，只要求计算出每种产品的成本，这时可采用品种法计算产品成本。因此，企业选择什么成本计算方法，除了要考虑生产类型的特点外，还要考虑成本管理的要求。三、产品成本计算的方法为适应各种类型生产的特点和与之相联系的管理要求，在产品成本计算工作中，有三种不同的产品成本基本计算方法。以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法称为品种法。一般适用于单步骤的大量大批生产，如发电等；也可用于管理上不需分步骤计算成本的多步骤的大量大批生产，如水泥厂等。以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法称为分批法。一般适用于单件、小批生产，如重型机