《管理会计学》第8章 标准成本法(整理 用)

管理会计学第八章标准成本法管理会计学中国人民大学出版社讲授：张敏学习目标认识标准成本法对管理的作用。了解标准成本的种类及实现的前提。通过学习了解各类成本差异的产生、影响要素，掌握成本差异的计算及帐务处理，熟悉成本差异的控制。学习内容第一节标准成本及成本差异第二节变动成本差异的计算、分析和控制第三节固定制造费用成本差异的计算、分析和控制第四节成本差异的帐务处理※1标准成本及成本差异标准成本法通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。作用：★便于企业编制预算和进行预算控制。★可以有效地控制成本支出。★可以为企业的例外管理提供数据。★可以帮助企业进行产品的价格决策和预测。★可以简化存货的计价以及成本核算的帐务处理工作。标准成本法种类理想标准成本。这是在最佳工作状态下可以达到的水平。正常标准成本。是在正常经营条件下应该达到的成本水平，也就是行业的平均水平。现实标准成本。是在现有的生产条件下应该达到的成本水平。★现实标准成本是根据现实情况的变化不断进步修改，而正常标准成本则可以保持一段较长时间固定不变的标准成本差异的定义与种类定义：指实际成本与标准成本之间的差额。直接材料成本差异种类直接人工成本差异变动成本差异变动制造费用差异制造费用差异固定制造费用差异——固定成本差异标准成本及成本差异－－成本差异的种类成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额，也称标准差异。包括：(1)直接材料成本差异(2)直接人工成本差异(3)变动制造费用差异(4)固定制造费用差异直接材料价格差异直接材料数量差异直接人工工资率差异直接人工效率差异变动制造费用分配率差异变动制造费用效率差异固定制造费用支出差异固定制造费用能力差异固定制造费用效率差异任意一成本项目的标准成本＝用量标准×价格标准标准成本的制定成本项目用量标准价格标准直接材料单位材料消耗量主要由生产技术部门主持制定原材料单价采购部门负责直接人工单位直接人工工时主要由生产技术部门主持制定小时工资率劳资部门和生产部门对小时工资率负责制造费用单位直接人工工时主要由生产技术部门主持制定小时制造费用率各生产车间对小时制造费用率承担责任1.直接材料标准成本＝标准用量×标准价格2.直接人工标准成本＝标准工时×标准工资率3.变动制造费用标准成本＝标准工时×变动制造费用标准分配率＝标准工时×（变动制造费用预算总数/直接人工标准总工时）4.固定制造费用标准成本＝标准工时×固定制造费用标准分配率＝标准工时×（固定制造费用预算总数/预算工时）标准成本的制定直接材料成本差异=直接材料实际成本－直接材料标准成本直接材料实际成本=直接材料标准成本=标准价格×标准用量实际用量=标准用量=直接材料耗用标准×实际产量第二节变动成本差异的计算、分析和控制一、直接材料成本差异直接材料成本差异是指一定产量产品的直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差异。由于成本由数量和价格两个因素组成，因此构成成本差异也有数量差异和价格差异两种。当实际成本超过标准成本，成本差异表现为正数，称为逆差或不利差异，用U表示；当实际成本小于标准成本，成本差异为负数，称为顺差或有利差异，用F表示。第二节变动成本差异的计算、分析和控制成本差异=实际成本-实际产量的标准成本材料价格差异=(实际价格-标准价格)×实际用量=(实际价格-标准价格)×实际产量×材料单位实际耗用量数量差异是单位实际材料耗用量脱离单位标准材料耗用量所产生的差异：材料数量差异＝（材料单位实际耗用量-材料单位标准耗用量)×标准价格第二节变动成本差异的计算、分析和控制价差=实际用量×（实际价格-标准价格）量差=（实际用量-标准用量）×标准价格直接材料成本差异内容构成直接材料成本差异＝材料价格差异＋材料数量差异实际价格×实际用量①材料价格差异（=①－②）标准价格×实际用量②材料成本差异标准价格×标准用量③材料数量差异（=②－③）（=①－③）直接材料成本差异分析直接材料成本差异＝直接材料价格差异＋直接材料用量差异直接材料实际成本＝实际价格×实际用量标准价格×实际用量直接材料标准成本＝标准价格×标准用量用量差异＝标准价格×(实际用量－标准用量)价格差异＝实际用量×(实际价格-标准价格）材料价格差异：原因：采购批量、供应商的选择、交货方式、材料质量、运输工具等。责任：一般由采购部门负责材料用量差异：原因：工人技术熟练程度、责任感、材料质量、生产设备状况等。责任：一般由生产部门负责但注意：采购低质量材料、设备管理不善除外。直接材料成本差异分析举例说明例1：中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产甲产品200件，耗用材料A900千克，A材料的实际价格为每千克100元。假设A材料的标准价格为每千克110元，单位甲产品的标准用量为每5千克A材料。则A材料的成本差异分析及帐务处理：计算：第一步：计算材料成本总差异材料成本差异=100×900－110（200*5）=－20000（有利差异）第二步：计算材料各成本差异因素价格差异=（100－110）×900=－9000元(有利差异)用量差异=110×(900－1000)=－11000元(有利差异)总差异或者=－9000+(－11000)=－20000（有利差异）第三步：分析材料成本造成差异原因（分析略）第四步：做会计分录分析及帐务处理（看第4节账务处理）帐务处理：借：在产品（或：生产成本）110000贷：直接材料（或：原材料）90000直接材料价格差异9000直接材料用量差异11000成本分析：﹡材料价格差异一般为采购部门的差异；﹡用量差异的影响因素则多样化，包括工人的技术与责任感，材料质量，生产设备等等[练习]新新机械厂生产A产品需用甲材料，标准价格为4元/千克，实际价格为4.20元/千克，甲材料的标准用量为500千克，实际用量为460千克。求甲材料的成本差异，并且做领用材料的账务处理。[练习]新新机械厂生产A产品需用甲材料，标准价格为4元/千克，实际价格为4.20元/千克，甲材料的标准用量为500千克，实际用量为460千克。求甲材料的成本差异。并且做领用材料的账务处理。解答：材料成本差异＝460×4.2－500×4＝1932－2000＝－68（元）（F）－68元的有利差异由下面两部分组成：甲材料的价格差异＝（4.2-4）×460＝92（元）（不利差异U）甲材料的数量差异＝（460－500）×4＝－160（元）（有利差异F）或者－68元＝92＋（－160）材料实际成本=460千克×4.2元/千克＝1932元领用材料账务处理：借：在产品（生产成本）2000直接材料价格差异92贷：直接材料——甲材料1932直接材料用量差异160直接人工成本差异定义：指一定产量产品的直接人工实际成本与直接人工标准成本之间的差额。其中：直接人工成本差异=直接人工实际成本－直接人工标准成本直接人工标准成本=标准工资率×标准工时标准工时=单位产品工时耗用标准×实际产量直接人工成本差异内容结构直接人工成本差异=直接人工工资率差异+直接人工工时耗用量差异实际工资率×实际工时①工资率差异（=①－②）标准工资率×实际工时②直接人工成本差异（①－③标准工资率×标准工时③耗用量差异（=②－③）直接人工工资率差异是指实际工资率脱离标准工资率所产生的差异，其计算公式如下：直接人工工资率差异=（实际工资率－标准工资率）×实际工时直接人工工时耗用量差异（直接人工效率差异）是指单位实际人工工时耗用量脱离单位标准人工工时耗用量所产生的差异，其计算公式如下：直接人工工时耗用量差异=（实际工时－标准工时）×标准工资率二、直接人工成本差异二、直接人工成本差异分析直接人工成本差异＝直接人工工资率差异＋直接人工效率差异。直接人工实际成本＝实际工资率×实际工时标准工资率×实际工时直接人工标准成本＝标准工资率×标准工时工资率差异＝实际工时×(实际工资率-标准工资率)效率差异＝标准工资率×(实际工时－标准工时)举例说明例2：中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际工资总额80000元，平均每工时10元。假设标准工资率9元，单位产品的工时耗用标准为28小时。则直接人工成本差异分析及帐务处理：计算：第一步：计算人工成本总差异人工成本差异=10元/小时×8000小时－9元/小时×200件×28小时/件=80000元-50400元=29600元（不利差异）第二步：计算各因素造成的人工成本差异（1）直接人工工资率差异=（10－9）元/小时×8000小时=8000元（不利差异）（2）人工效率差异=9元/小时×（8000－200*28)小时=9元/小时*(8000-5600）小时=21600元（不利差异）第三步：分析造成人工成本差异的原因人工成本总差异（或者）=8000+21600=29600元（不利差异）（分析过程略）第四步：做人工成本差异会计分录分析及帐务处理帐务处理：借：在产品（生产成本）50400（200*28*9）直接人工工资率差异8000[8000(10-9）]直接人工效率差异21600[(8000-5600)*9]贷：直接人工（应付职工薪酬）80000(8000*10)成本分析：人工效率差异的影响因素是多方面的，包括工人技术水平、生产工艺、设备等等。直接人工工资率差异原因：生产过程中使用了工资级别较高、技术水平较高的工人从事了要求较低的工作。责任：生产部门、劳资部门直接人工效率差异原因：生产工人的技术水平、生产工艺过程、原材料的质量、设备状况等。责任：生产部门、采购部门、设备管理部门等。二、直接人工成本差异分析练习：新新机械厂生产A产品，其标准工资率为5元/工时，实际工资率为6元/工时，标准工时为500工时，实际工时为450工时，试求该产品直接人工的工资率差异和效率差异。练习：新新机械厂生产A产品，其标准工资率为5元/工时，实际工资率为6元/工时，标准工时为500工时，实际工时为450工时，试求该产品直接人工的工资率差异和效率差异，并且做账务处理。解：直接人工成本差异＝6元/工时×450工时－5元/工时×500工时＝2700元-2500元=200（元）（不利差异U）200元的逆差由以下两部分组成：直接人工工资率差异＝（6－5）元/工时×450工时＝450（元）（不利差异U）直接人工效率差异＝（450－500）工时×5元/工时＝－250（元）（有利差异F）或者：200元＝（450－250）元账务处理：借：A在产品（生产成本）2500（500*5）直接人工工资率差异450[450(6-5）]贷：直接人工（应付职工薪酬）2700(450*6)直接人工效率差异250[(450-500)*5]直接人工工资率差异原因：生产过程中使用了工资级别较高、技术水平较高的工人从事了要求较低的工作。责任：生产部门、劳资部门直接人工效率差异原因：生产工人的技术水平、生产工艺过程、原材料的质量、设备状况等。责任：生产部门、采购部门、设备管理部门等。二、直接人工成本差异分析变动制造费用成本差异定义：指一定产量产品的实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。其中：变动制造费用成本差异＝实际变动制造费用－标准变动制造费用实际变动制造费用＝实际分配率×实际工时标准变动制造费用＝标准分配率×标准工时实际分配率=实际变动制造费用÷实际工时变动制造费用成本差异=实际变动制造费用－标准变动制造费用实际变动制造费用=实际分配率×实际工时标准变动制造费用=标准分配率×标准工时实际分配率=实际变动制造费用÷实际工时三、变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异是指一定产量产品的实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。变动制造费用分配率差异=（实际分配率－标准分配率）×实际工时变动制造费用效率差异=标准分配率×（实际工时－标准工时）变动制造费用差异=实际变动制造费用－标准变动制造费用=变动制造费用分配率差异+变动制造费用效率差异三、变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异