中华人民共和国营业税暂行条例实施细则

《中华人民共和国营业税暂行条例》《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二税务所二OO九年三月第一部分营业税暂行条例修改的背景涉及到的税费种类五税二费增值税消费税营业税资源税城建税教育费附加文化事业建设费营业税暂行条例的修订工作主要是出于以下三个方面的迫切需要：配合增值税转型改革的需要提升规范性文件法律级次的需要落实好科学发展观的需要第二部分营业税暂行条例修订的主要内容（一）纳税人及扣缴义务人1.纳税人所有为中国境内的单位和个人提供劳务和转让无形资产的单位和个人均视为营业税纳税义务人，不再考虑劳务的发生地和无形资产的使用地是否在中国境内。条例及细则新旧对照新条例原条例在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当依照本条例缴纳营业税。条例及细则新旧对照新细则原细则在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。(第四条）有下列情形之一者，为条例第一条所称在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产：（1）所提供的劳务发生在境内；（2）在境内载运旅客或货物出境；（3）在境内组织旅客出境旅游；（4）所转让的无形资产在境内使用；（5）所销售的不动产在境内。（第七条）条例及细则新旧对照新细则原细则（删）第八条有下列情形之一者，为在境内提供保险劳务：（一）境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供保险除外；（二）境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。条例及细则新旧对照新细则原细则第五条纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。单位或个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务。转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。（第四条）条例及细则新旧对照新细则原细则第十一条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。第十条企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。（一）纳税人及扣缴义务人2.扣缴义务人新细则删除了部分扣缴义务人的规定：建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人单位或个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。分保险业务，以初保人为扣缴义务人条例及细则新旧对照新条例原条例第十一条营业税扣缴义务人:(一)中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务､转让无形资产或者销售不动产,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以受让方或者购买方为扣缴义务人｡(二)国务院财政､税务主管部门规定的其他扣缴义务人｡第十一条营业税扣缴义务人:(一)委托金融机构发放贷款,以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人｡(二)建筑安装业务实行分包或者转包的,以总承包人为扣缴义务人｡(三)财政部规定的其他扣缴义务人｡条例及细则新旧对照新细则原细则第二十九条条例第十一条所称其他扣缴义务人规定如下：（一）境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。（二）单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。（三）演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。（四）分保险业务，以初保人为扣缴义务人。（五）个人转让条例第十二条第（二）项所称其他无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。（二）计税依据全部价款和价外费用。从差额征税的范围条例及细则新旧对照新条例原条例第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务､转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用｡第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务､转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。条例及细则新旧对照新细则原细则第十三条条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（三）所收款项全额上缴财政。第十四条条例第五条所称价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。条例及细则新旧对照新细则原细则第八条纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。第六条纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。条例及细则新旧对照新条例原条例新条例第五条：(一)纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额;(一)运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境,在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的,以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额｡原细则：第十七条运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额。条例及细则新旧对照新条例原条例(二)纳税人从事旅游业务的,以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费､餐费､交通费､旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额;(二)旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游,在境外改由其他旅游企业接团的,以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额｡原细则：第十七条条例第五条第（六）项中所称的其他情形，包括旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。条例及细则新旧对照新条例原条例(三)纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额;(三)建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额｡条例及细则新旧对照新条例原条例(四)外汇､有价证券､期货等金融商品买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业额;(五)国务院财政､税务主管部门规定的其他情形｡(四)转贷业务,以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额｡（废）(五)外汇､有价证券､期货买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业额｡(六)财政部规定的其他情形｡原细则第二十一条：保险业实行分保险的，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额（废）第二十二条：单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。（废）条例及细则新旧对照新条例新细则第六条纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目,取得的凭证不符合法律､行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,该项目金额不得扣除｡(新增）第十九条条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。（新增）（三）纳税义务发生时间纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。条例及细则新旧对照新条例原条例第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务､转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天｡国务院财政､税务主管部门另有规定的,从其规定｡第九条营业税的纳税义务发生时间,为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天｡新细则第二十四条：条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。新细则明确的几项纳税义务发生时间：1、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（房地产开发企业收到的预收定金、收取的延期支付房款发生的违约金）2、纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3、将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。4、自建行为，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。5、营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。（四）纳税地点劳务发生地机构所在地条例及细则新旧对照新条例原条例第十四条营业税纳税地点:(一)纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税｡但是,纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政､税务主管部门规定的其他应税劳务,应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税｡第十二条营业税纳税地点:(一)纳税人提供应税劳务,应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税｡纳税人从事运输业务,应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税｡条例及细则新旧对照新条例原条例(二)纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税｡但是,纳税人转让､出租土地使用权,应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税｡(二)纳税人转让土地使用权,应当向土地所在地主管税务机关申报纳税｡纳税人转让其他无形资产,应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税｡条例及细则新旧对照新条例原条例(三)纳税人销售､出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税｡(三)纳税人销售不动产,应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税｡扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款｡（五）纳税期限为了配合增值税转型，与增值税的征期保持一致，新的条例及其实施细则将纳税申报期限从原来的10日延长至15日。银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。条例及细则新旧对照新条例原条例第十五条营业税的纳税期限分别为5日､10日､15日､1个月或者1个季度｡纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的