第七章 审计目标

第三编审计基本原理该编命题形式比较灵活，各种题型均可能出现，而且所占分数通常在20多分；除第十一章外，其余章节均为非常重要和比较重要的内容。考生应在掌握好这部分理论知识的前提下，尽可能将重要的理论知识与实务融会贯通。基本线索：认定→具体审计目标→审计程序→审计证据→审计报告注册会计师为了出具恰当的审计报告，首先必须制定审计计划，明确审计重点和目标；其次，在执行审计程序过程中运用抽样等测试方法，同时还要考虑信息技术对审计的影响，将审计的过程和获取的充分适当的证据记录于审计工作底稿；最后，形成结论，出具审计报告。（如下图）第七章审计目标本章是注册会计师审计基本理论的重要内容，本章的核心内容就是依据管理层对财务报表的认定确定审计具体目标。本章也是历来考试的重点，主要是将审计目标的理论与财务报表审计实务结合起来考查各种题型。近年主要是将识别的风险与认定结合，进而将认定目标与实质性程序结合。具体要求如下：1.理解财务报表审计总体目标与审计工作前提；2.掌握认定和审计具体目标的确定；3.了解审计过程与审计目标的实现。主要内容：第一节财务报表审计总目标与审计工作前提第二节认定与具体审计目标第三节审计过程与审计目标的实现第一节财务报表审计总目标与审计工作前提一、注册会计师接受委托对财务报表进行审计，其总体目标：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见；（合法性、公允性）（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。审计总目标（合法性、公允性）财务报表的认定具体审计目标审计程序审计证据审计结论审计报告二、财务报表审计责任1、被审计单位管理层和治理层的责任2、注册会计师的责任3、两种责任不能相互取代1、被审计单位管理层和治理层的责任（1）基本原则：在被审计单位治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。（2）具体要求（见“审计工作前提”）：①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。2、注册会计师的责任（1）责任：按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见（2）执行审计工作的具体要求：①相关职业道德要求②职业怀疑③职业判断④审计证据和审计风险⑤审计的固有限制⑥审计准则3、两种责任不能相互取代财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。注意：第一，财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担完全责任；第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。第三，如果财务报表存在重大错报，由于注册会计师的问题而未发现，则表明注册会计师没有履行好审计责任。三、审计工作的前提1、注册会计师审计工作的前提管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。2、与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提，是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任（见教材135页）【例题1·2011多选题】A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。1．在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有()。A．甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件B．甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表C．甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员D．甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制【答案】ABCD【解析】p135、P148。2．在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A注册会计师认为正确的有()。A．审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制B．审计工作可能因审计收费过低而受到限制C．审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制D．审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制【答案】AD【解析】p138-P1393．在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑的有()。A．作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用B．作出的判断是否有具体事实和情况所支持C．作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致D．作出的判断是否可以用来降低重大错报风险【答案】ABC【解析】p137第二节认定与具体审计目标一、认定二、具体审计目标一、认定（一）什么是认定？（二）认定的分类（一）什么是认定？认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。先看下面的例子：以存货为例：例如：ABC公司2008年年报上列示：流动资产：存货1000000元我们能从上面的列示读出什么信息？（认定了什么？）我们能读出的信息有：1、存货是存在的2、存货的正确余额是1000000元3、所有应包括的存货均已包括4、所有被报告的存货都归公司所有以应付帐款为例：例如：ABC公司2005年年报上列示：流动负债：应付帐款500000元我们能从上面的列示读出什么信息？（认定了什么？）我们能读出的信息有：1、应付账款是存在的2、应付账款的正确余额是1000000元3、所有应包括的应付账款均已包括4、所有被报告的应付账款都是公司应偿还的义务（二）认定的分类1、与期末账户余额相关的认定（1）存在（2）权利和义务（3）完整性（4）计价和分摊：（1）存在含义：：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。审计要解决的问题：管理当局是否把不应该包括的项目挤入了会计报表。以存货为例：资产负债表日已记录的全部存货均存在。该认定主要与会计报表组成要素的高估有关（2）完整性含义：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。审计要解决的问题：管理当局是否把应该包括的项目遗漏或省略了。主要与会计报表的组成要素的低估有关。（3）权利与义务含义：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。权利所有权使用权义务法律义务非法律义务（4）计价与分摊含义：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。对“恰当”的理解（1）是否遵守公认的会计原则总值估价净值估价（2）数学上或文书处理上有无错误计算精确性：帐簿登记、数字加总、有关项目的计算（应计项目、折旧等）（二）认定的分类2、与各类交易和事项相关的认定（1）发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。（2)完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。(3)准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。(4)截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。(5)分类：交易和事项已记录于恰当的账户。由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。（二）认定的分类3、与列报相关的认定（1）发生及权利和义务（2）完整性（3）分类和可理解性（4）准确性和计价二、具体审计目标1.与期末余额相关的审计目标2.与各类交易和事项相关的审计目标3.与列报相关的审计目标【例题2·单选题】甲公司将2008年实现的主营业务收入列入2007年度的财务报表，则其2007年度财务报表违反的有关交易和事项的认定是（）。A.存在B.准确性C.发生D.完整性【答案】C【解析】2007年度将并未发生（实现）的收入计入了财务报表。【例题3·单选题】注册会计师在审计销售业务时，发现被审计单位某笔销售记录50万元，通过检查销售记录、函证等实质性程序证实该笔销售实际取得收入1000万元，那么管理当局的（）认定存在问题。A、发生B、完整性C、准确性D、权利和义务【答案】C【解析】如果该笔业务不计入，则违反了完整性认定。【例题4·单选题】在对存货实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品一批，但却没有在账面上反映。注册会计师针对管理层对存货账户相关认定的审计目标是（）。A。计价和分摊B。分类C。存在D。完整性【参考答案】D【例题5·单选题】注册会计师在对上市公司的年报审计时，一般会将“发生”作为首要目标的项目是（）。A。应付账款B。营业收入C。预收款项D。预付款项【参考答案】B【例题6·单选题】审计过程中，审计人员应围绕（）收集证据，对管理层的认定进行验证。A。审计总目标B。具体审计目标C。审计程序D。合法性【参考答案】B【例题7·2010单选题】注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表。在获取审计证据时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1.对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是()。A。计价和分摊B。分类C。存在D。完整性【参考答案】C【答案解析】参考教材P388.函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者(即债务人)的存在和被审计单位记录的可靠性。2.对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是()。A。计价和分摊B。权利和义务C。存在D。完整性【参考答案】A【答案解析】P449.存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分，除了对存货的状况予以特别关注以外，注册会计师还应当把所有毁损、陈旧，过时及残次存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。3.对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是()。A。发生B。完整性C。截止D。分类【参考答案】C【答案解析】P383.选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证。将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象。【例题8·简答题】注册会计师通常依据各类交易，账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序，下表给出应收账款的相关认定：要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。应收账款相关认定审计目标审计程序存在（A）（B）权利和义务（C）（D）完整性（E）（F）计价和分摊（G）（H）应收账款相关认定审计目标审计程序存在应收账款是否存在（A）（B）权利和义务应收账款是否归被审计单位所有（C）（D）完整性所有应当记录的应收账款是否均已记录（E）（F）计价和分摊应收账款是否可收回，计提的坏账准备是否适当（G）（H）A：向客户函证B：检查销售合同、销售发票和发运凭证C：检查销售合同、销售发票和发运凭证D：以应收账款明细账为起点，检查有关合同，确定是否已经贴现、出售或质押E：选取发运凭证，追查至销售发票和银行存款日记帐、应收账款明细账F：选取销售发票，追查至发运凭证和银行存款日记帐、应收账款明细账G：检查期后已收回的应收账款的情况H：分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当练习1.在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）。A．从财务报表到尚未记录的项目B．从尚未记录的项目到财务报表C．从会计记录到支持性证据D．从支持性证据到会计记录【答案】C【知识