涉税合同撰写

经济合同涉税管理主讲：侯展2红阳制药企业持有非上市的仪表生产企业的股权，计税基础为1000万元，现在制药企业准备将其出售，预期售价为1500万元，并实现税前收益500万元，税后收益375万元，苦于找不到受让方，于是委托张先生，并与其签订了一个代理转让合同：受让方出价高于1500万元的部分，作为制药企业支付给张先生的佣金，于企业股权转让合同签署生效后的10日内，张先生提交合法有效凭证时支付。请问这样的合同你签吗？引子：纳税风险管理-----3引子：纳税风险管理-----结果，精于包装宣传的张先生为制药企业介绍了一个受让方，愿意以4000万元的高价接受仪表企业的股权。请问交易完成后你实现预期收益了吗？财税〔2009〕29号对此类交易你有何良策？4经济合同涉税管理思路：前置1、事前：税负测算2、事中：合同条款审核，税负条款设计3、事后：发票控制5经济合同涉税审核市场经济=契约经济合同又称契约或合约，是指双方当事人协商一致达成的协议。经济合同是相对于一般的民事合同而言的一种新型合同，是法人之间为了实现一定的经济目的，明确相互权利义务关系的契约的订立、履行和管理的制度。经济合同涉税管理是达到经济目的所需要付出税收成本的当事人纳税义务负担的约定与明确。6合同种类：12大有名合同1、投资合同：2、借款合同3、房屋土地买卖合同4、建设工程施工合同5、租赁合同6、融资租赁合同7、劳动合同8、劳务合同9、技术合同10、加工承揽修理合同11、运输合同12、购销合同本次主讲购销合同、租赁合同及劳动合同7购销合同就是供方将其销售的产品，交付给需方所有或者经营管理，需方接受此项产品并付给供方约定价款的协议。以采购合同为例介绍合同的涉税管理8购销合同涉税管理：经济合同发票管理经济合同履行经济合同涉税审核经济合同八大条款设计9第一章：经济合同条款设计合同条款就是签订合同的双方当事人协商一致达成的协议的具体内容，它体现合同双方当事人各自的目的和要求，确定了双方所享有的民事权利和应承担的民事义务。因此，合同条款是合同的核心，没有条款就不成其为合同。10经济合同八大要素（一）当事人的名称或者姓名住所；（二）标的；（三）数量；（四）质量；（五）价款或者报酬；（六）履行期限、地点和方式；（七）违约责任；（八）解决争议的办法。11要素一：当事人购销合同（采购合同，销售合同）买方，卖方，甲方，乙方供方，需方12审核事项：1、合同对方当事人情况：个人还是企业，居民还是非居民，关联方还是非关联交易2、增值税纳税人还是营业税纳税人；销售方明白：购货方是否抵扣目的，开具何种发票3、一般纳税人与小规模纳税人（17%or3%）；购货方明白：销售方是什么纳税人。4、企业规模、经营范围与经营状况，经营资格，开票资格进出口资格，退税认定等等要素一：当事人的审核13要素二：合同标的合同的标的是合同当事人权利义务所共同指向的对象。它是双方当事人所追求的目的，也是合同成立的前提条件。合同标的通常包括货物、劳务(行为)、工程项日、工作成果、智力成果等。合同的性质不同，标的也不同14要素二：合同标的审核事项：标的物---货物1、有没有超经营范围，有无履行能力2、有没有流转税纳税义务3、属于增值税还是营业税纳税范畴4、标的物税率及税收优惠5、多项标的物并复杂化6、其他税种：财产，行为税15标的数量是标的的计量尺度，它是用具体的数字和计量单位来衡量标的大小的。标的数量是标的的计量尺度，它是用具体的数字和计量单位来衡量标的大小的两大要素：数字+计量单位要素三：合同数量16数量条款主要由数字和计量单位构成1、国内：关注合同数量与发票数量的关系2、关注：关注发票单位与出口报关单位的关系3、合同数量与实际计算数量不一致的合理性解释4、计量数量与单位变通的偷税方法与风险5、从量计税的数量要素（消费税从量）合同数量条款的设计技巧（---避免形成直接关联的数量单位，公斤----公斤）要素三：合同数量17质量是标的的具体特征，它是标的内在素质和外观形态的综合。如产品的品种、型号、规格、工程项目的标准等要素四：合同质量18质量条款是经济合同的核心，是都标的物的具体特征：合同质量条款越详细，越完备，对交易的真实性的支持越强，反之，关联交易，假合同，对质量的约束性条款会非常简略。1、税务关注对于特殊优惠商品标的的质量认证2、税收更加关注的是对于质量条款的违约性规定及税务处理要素四：合同质量19要素五：价款或者报酬--1经济合同属于双务合同，必然要求有价款或酬金作为合同的必要条款。价款或酬金是指得到产品、获得成果或接受劳务的一方当事人向对方支付的用货币数量来表示的代价。1）价款分为单价和总价，泛指获得标的物所付出的对价2）分别核算，分别计价的要求3）收款与付款方式（纳税义务实现方式）20要素五：价款或者报酬---2国内交易：区分含税价与不含税价价外费用（模具费）出厂价与目的地价款（运输条款）约定对于保修期限义务的约定与价格关系（三包条款）21要素五：价款或者报酬---3国际交易：1）出口，进口：FOB,CIF,C&F价款与计算，门到门出口Fob,进口CIF2）进口环节：海关与税务对定价的不同取向一般贸易进口：海关审核是否低报，税务什么是否高报3）计价货币：外币or人民币，美元or欧元，套期保值进口喜欢美元。出口喜欢人民币22要素六：---履行期限期限：合同的履行期限是一方当事人要求对方当事人履行义务的时间界限，也是确定合同是否按时履行或迟延履行的客观标准1、政策调整对合同期限条款的特殊考量1）佣金2）视同销售3）退税率调整23要素六：---履行地点地点：履行地点是指合同当事人履行义务的具体地点关系到合同违约的管辖地法院1、履行地点：修理在中国还是外国2、发货地点：特别关区税收待遇条款24要素六：----履行方式合同的履行方式是指当事人双方采取什么方法、手段来履行合同规定的义务。履行方式可分为时间方式和行为方式。方式：一、所有权转移方式行为方式标的物的交付方法（安装调试）工作成果的完成方法（检验，验收）25要素六：履行期限、地点和方式方式二、结算方式：定金，预收，分期收款，赊销，现金折扣的税收条款价款或酬金的支付结算方法—纳税义务实现的时间权责方式，收付实现制26纳税义务：收入确认权责发生还是收付实现？四大原则：开票原则出库原则合同原则收款原则27要素七：违约责任合同当事人不履行或不完全履行合同义务所承担的法律责任如支付违约金、赔偿损失、定金处罚、返工修理以及继续履行、价格制裁等。违约责任是制裁违约当事人的法律手段。28一、质量条款的违约的处理及税务规定1、换货----换回的怎么办2、补货----继续履行，合同100台，实际交付101台3、返工修理----修理费如何处理？4、折让----扣款如何处理？5、退货----还款如何处理？-----红字发票的配合要素七：违约责任---质量违约29要素七：违约责任二、合同当事人不履行或不完全履行合同义务所承担法律责任1、支付违约金---法定和约定，固定或浮动计算违约金：逾期付款，按日加收千分之3，加收罚息）2、赔偿金：过错违约方，因违约给对方造成的损失超过违约金的，给受害方造成的损失赔偿30要素七：违约责任合同当事人不履行或不完全履行合同义务所承担的法律责任3、担保抵押条款（经济合同履行担保的形式有定金、抵押、保证和留置四种）---定金：合同法14条：当事人一方可向对方给付定金。经济合同履行后，定金应当收回，或者抵作价款。给付定金的一方不履行合同的，无权请求返还定金。接受定金的一方不履行合同的，应当双倍返还定金。4、罚金31要素八：解决争议的办法合同解决争议的办法：或仲或审。税收对仲裁和起诉的利用。仲裁书和判决书，是争议赔偿扣除的最有利，最直接，最有效的扣除凭据------税局的评估系统对营业外支出的---赔偿金的关注32第二章：经济合同审核总结：合同签订1、文本使用---使用对方提供文本，或者格式化文本境外设计合同的版权约定2、合同主体不当3、标的物税收待遇歧义4、文字不严谨净价---明确约定税收负担5、合同条款不全面，不完整，有缺陷，有歧义：例如技术使用权转让，还是所有权转让，用了大段描述，其实还是没有说明白，有歧义33第三章：经济合同履行：1、经济合同是允许变更的：投资项下的无形和设备设计缺少变更意识导致损失（内容，主体）2、经济合同是允许补充的：修理还是安装合同履行记录并签证，是补充变更的最有利证据3、经济合同也是可以中止，解除的：股权转让外转内4、无效合同的涉税义务：假按揭的纳税义务，未缺的预售许可的预收款的纳税义务5、有些合同需要备案：税务管理借助合同：外贸出口的购销合同需要备案。加工贸易合同需要审批34第四章：经济合同发票控制合同条款与发票1、约定发票种类例如：增值税可以抵扣，营业税重复征收2、约定不含税价与税款例如：从小规模纳税人处购进的货物就没有办法抵扣税款（约定税务代开专用发票）3、约定增值税普票还是专用优惠对应的开票问题：尿素还是软件？4、约定税款支付与承担者（非居民，个人，甲供材）35开票时间与与付款义务条款5、约定付款期限与开票时间1）．先开票再付款乙方应在甲方验收货物后三日内向甲方开具增值税专用发票；甲方在收到发票后3个月内向乙方支付货款。2）．先付款再开票甲方应在验收货物后三日内向乙方支付货款，乙方在收到货款后两个月内向甲方开具增值税专用发票。3）．付款同时开票----毕竟有先后甲方应在验收货物后三日内向乙方支付货款，乙方在接到甲方通知时，按甲方要求开具增值税专用发票。购货合同的发票条款：甲方应在乙方每次付款的前5日按照有关规定开具合规发票，否则导致的乙方付款延迟，乙方不承担任何责任，甲方也不得因此怠于履行本合同。尤其是设备购置合同，履行期长，防止因为争议使得后续无法取得发票36购销合同的特殊要求：6、增值税专用发票的抵扣要求：票，货、款、合同一致性第三方协议是否可以解决这个问题？37S2借款合同381、借款人（金融机构，个人，员工集资，境内企业，境外企业）2、借款用途：资本化还是费用化3、借款金额（关联借款与资本弱化）4、借款期限与利率5、保证条款：担保及责任6、履行方式：结算方式7、特殊借款合同：1)无偿借款：借入，借出2)统借同贷3)资金池借款4)委托银行贷款39《实施条例》：19条：利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。银行企业怎么办？40解读：1、原则:应付利息的日期，未逾期适用2、逾期：实际收到的日期3、应收未收利息逾期90天仍未收回的，允许冲减应纳税所得额；在以后实际收到时确认4、执行日：二○一○年十二月五日41借款利息发票不管是企业还是个人借款，都需要对利息纳税并开票但是金融企业目前并没有使用统一税务监控发票，所以委托银行贷款与金融机构借款全国并不一致统借统贷没有营业税纳税义务，所以不开票资金池目前有待政策明确。42S3租赁合同1、房屋租赁2、土地租赁3、设备租赁（设备租赁，工具租赁：车辆租赁）43房屋租赁合同1、当事人（法人，个人）2、标的物（房屋，土地，设备）3、数量（面积）4、质量（装修，地段。。。）5、价款6、履行期限、地点、方式7、违约责任特殊合同：无租使用，免租期条款，无产权车位租赁，转租合同，房屋租赁与仓储，场地租赁与文化体育，50年租赁期合同的印花税（无效合同的纳税义务），车辆租赁与出租运输44房屋出租：房产税1、正确划分房屋和非房屋租赁价款---分清房屋与场地，分清房屋与设备2、出租变仓储---仓储由保管人按房产原值缴纳房产税3、变出租为提供服务加出租---合理的利用物业管理服务收费4、利用转租政策5、利用综合计征政策部分地区的综合计征政策（北京，广州，青岛）45租金收入《实施条例》：第十九条企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装