成本会计3

1.成本的含义——目的性，资源耗费2.成本的分类3.成本的分配4.生产费用与生产成本5.账户设置6.“制造费用”科目与“制造费用”成本项目前两章的主要内容：“制造费用”科目与“制造费用”成本项目归集分配制造费用直接材料直接人工制造费用基本生产成本产品成本核算总分类账户对应关系451236原材料应付职工薪酬累计折旧现金、银行存款管理费用制造费用辅助生产成本基本生产成本产成品废品损失第三章制造业企业要素费用核算本章主要内容一、费用分配的程序与方法二、材料费用的归集与分配三、燃料动力费的归集与分配四、工资费用的计算与分配本章主要目的费用要素产品成本期间费用按用途费用要素包括：材料费、工资费用、燃料与动力、折旧、利息、其他费用等。一、要素费用分配的程序与方法费用要素生产费用经营管理费用非生产经营管理费用产品生产成本（一）费用分配的程序生产费用应直接计入或分配计入相应账户专设成本项目基本生产成本账户成本项目：直接材料、直接人工、制造费用辅助生产成本账户成本项目：直接材料、直接人工、制造费用无专设成本项目制造费用账户辅助生产成本账户（二）间接费用分配标准间接费用可以按直接追溯、动因分配、分摊三种方法分配。常用的分配标准主要有：1.成果类：产品重量、体积、产量等。2.消耗类：原材料消耗量、原材料费用、生产工时、生产工资等；3.定额类：定额消耗量、定额费用等。4.其他类：生产准备次数、订单处理张数等。费用分配率=待分配费用总额/分配标准合计某种分配对象应负担的费用=该分配对象的分配标准*费用分配率二、材料费用的归集与分配（一）材料核算的重要性：1.材料占产品成本比重较大（传统产品）2.材料是流动资产，占用流动资金（影响现金流量）3.材料多种多样，用途多样（易发生舞弊）材料费用：原材料、辅助材料、外购半成品、修理用配件、燃料、动力、包装物、低值易耗品等。1.管理层为了获取年薪或上级按其经营业绩考核给予的大额奖金，以及完成主管部门下达的经济指标或者其他如期权奖励、股权奖励等。2．提高商誉对外筹资的需要。如发行股票、发行企业债券、取得贷款、进行融资租赁或取得其他商业信用资金。3．迫于证券市场的压力。如公司面临退市或可能被其他公司收购、股价大幅下跌影响公司正常经营。4．规避税负，偷逃增值税、所得税。5．在企业改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动中侵占国有资产。6．其他，如经管人员贪污、挪用、私分存货等。舞弊的动机材料舞弊手段手段1：（1）收到销售不入账；（2）虚构借款，借“其他应收款”，贷“现金”；（3）虚构材料入库，借“原材料”，贷“应付账款”；（4）对冲，借“应付账款”，贷“其他应收款”；（5）虚构领料，借“基本生产成本”，贷“原材料”。财务后果？其他舞弊手段:1.购进材料时即作生产费用或作为期间费用，未使用便计入成本费用。2.领用的材料不用或少用，却计入成本费用，采用不作退料或假退料，退库不记帐等方式，积少成多，形成大量帐外物资，将其报出，存入小金库。3.回收的边、角、废料不入账。4.盘盈、接受捐赠的材料不作帐。5.虚构材料存在。6.违规分摊，成本不实。在核算购入材料的采购成本时，能够直接计人各种材料的采购成本不直接计人，或将应按一定比例分摊计人各种材料的采购成本不按规定进行合理的分摊。某企业在为职工购买皮衣时，在购买服装付款时，要求对方不按皮装开具，而将服装换成为一般生产用材料和运杂费来填写发票，财会部门收到对方填写的虚假发票和有关结算凭证时，作如下账务处理:借：材料采购贷：银行存款企业为了掩盖真相，又办理了假入库和假出库手续。会计部门均以假出库凭单.借：原材料贷：材料采购利用不正确处理盘盈或盘亏的手法，以调节利润。1.反映、监督材料采购计划的执行情况；2.反映、监督材料的收、发、结存；3.反映和监督材料费用的归集和分配。成本会计在材料归集与分配中的任务：（二）材料费用的核算基础限额领料制度；实行材料的ABC分类控制；制定材料消耗定额；生产所剩余料，编退料单；车间已领未用，下月继续耗用，“假退料”；按材料品种、规格设明细账。外购材料费用的分配材料费用消耗的特点1直接材料消耗：直接形成产品的材料耗用（1）构成产品主要实体如：纺织企业,机械制造业在生产过程中（2）有助于产品形成如：化工企业,冶炼企业金属熔炼过程中计入产品成本的方式：“直接材料”成本项目列示计入产品成本的方式：“制造费用”成本项目列示它是指为组织生产、管理生产和保证生产正常进行而耗用的各种辅助材料、燃料、动力、修理用备件等。如：清洁工具和清洁用品润滑油、防锈剂、修理用备件2间接材料（一般消耗性材料或机物料耗用）（三）材料费用的归集1材料费用归集的基础工作（1）建立健全发出材料的计量制度永续盘存制实地盘存制（2）建立健全各种领发料凭证制度限额领料单领料单领料登记簿日期请领数量实发数量累计实发数量领料人（签章）发料人(签章)累计实发金额供应部门负责人(签章)生产部门负责人(签章)仓库负责人(签章)限额领料单年月编号______________仓库______________车间______小组__________计划产量__________产品名称___工作令号_______单位消耗定额_______材料类别、编号单价__名称规格___计量单位领用限额领料单年月日领料部门___________编号___________用途___________发料仓库___________材料类别材料编号名称规格计量单位数量单价金额请领实发备注：合计仓库负责人（签章）发料人（签章）领料部门负责人（签章）领料人（签章）1.材料发出的核算1.1实际成本法（FIFO,LIFO,weightedaverage,movingweightedaverage）借：基本生产成本2000辅助生产成本1200制造费用800管理费用500贷：原材料4500（四）材料费用的核算1.2计划成本法主要账户有：材料采购原材料材料成本差异材料成本差异率=（月初差异+本月收入差异）/（月初计划成本+本月收入计划成本）*100%发出材料成本差异=发出材料计划成本*差异率发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料成本差异原材料材料成本差异实际成本期初余额2000-201980本期购入2500056025560合计2700054027540材料成本差异率540/27000=2%本期发出2300046023460期末余额4000804080按计划成本结转成本：借：基本生产成本15000辅助生产成本5000制造费用2000管理费用等1000贷：原材料23000结转差异：借：基本生产成本300辅助生产成本100制造费用40管理费用等20贷：材料成本差异460节约作相反分录（五）材料费用的分配1材料费用分配的对象为生产产品消耗的————基本生产成本为生产辅助产品和劳务消耗的—辅助生产成本生产车间或分厂消耗的———制造费用企业管理部门消耗的————管理费用对外委托加工———————委托加工材料用于工程的————————在建工程材料的用途2材料费用分配可分清某产品耗用的材料不能分清某一产品耗用的材料基本生产成本账户“直接材料”成本项目直接计入制造费用账户基本生产成本“制造费用”成本项目分配计入分配计入分配标准的选择1.成果类：产品重量、体积、产量等。如：生产A、B两种产品共消耗材料8200元，A、B各自产量为300件和100件。按产量分配：A分配材料费用=（8200/400）*300=6150B分配材料费用=（8200/400）*100=20502.消耗类：原材料消耗量、原材料费用、生产工时、生产工资等；如：A、B各耗工时20小时，共消耗材料8200元则A分配材料费用=（8200/40）*20=4100B分配材料费用=（8200/40）*20=41003.定额类：定额消耗量、定额费用等。定额：是生产单位产品或完成单位工作所规定的各种费用消耗量标准。材料消耗定额：每吨砂糖的甜菜消耗量;每辆汽车需用钢材重量;电力工业中每发一度电所消耗煤炭等。人工消耗定额：每件产品人工工时几个易混淆的概念1.消耗定额：单位产品可消耗的限额2.定额消耗量：产量*消耗定额3.费用定额：消耗定额*材料单位成本4.定额费用：定额消耗量*材料单位成本某月生产甲产品100件，A材料消耗定额2公斤/件。乙产品150件，A材料消耗定额4公斤/件。A材料单位成本10元/公斤。项目甲乙1.消耗定额2公斤4公斤2.定额消耗量200公斤600公斤3.费用定额2*10=20元4*10=404.定额费用200*10=2000600*10=6000材料费用按定额的分配方法1.分配率=实际消耗量/定额消耗量2.分配率=实际费用/定额消耗量（该方法无法提供各产品实际消耗量）3.分配率=实际费用/定额费用标准产量A、B、C三种产品本月投产，本月完工，共耗材料6000公斤，单价10元，A产品100件，B产品100件，C产品200件。A消耗定额20公斤B消耗定额10公斤，C消耗定额15公斤。如果定B为标准产品，则三种产品的材料消耗系数和标准产量为：产品ABC消耗定额201015消耗系数211.5标准产量200100300材料分配率=6000/(200+100+300)=10元/标准产量A:10*200=2000B:10*100=1000C:10*300=3000本月共耗用材料300000千克，每千克9元产品产量重量消耗定额材料单价费用定额甲1003000020091800乙3005000015091350丙50019000037093350合计900270000分别按不同标准（产量，重量，消耗定额）对材料费用进行分配，提出你对分配结果的分析。低值易耗品摊销的核算不作固定资产核算的劳动手段，包括工具，器皿等。一但领用，不再回库。会计账户：低值易耗品——在用——在库——摊销材料成本差异或：周转材料低值易耗品常见舞弊手段采购环节：以次充好，以小充大（强化验收）；发出环节：公领私用（电话，自行车，手机），多领私吞（实物监控）仓储环节：以旧换新，以盗称亏（盘点）低值易耗品摊销方法项目一次摊销五五摊销差异结转时间领用当月领用当月优点核算简便分摊合理,便于控制缺点费用分摊不合理形成账外资产工作量大分次摊销：1）转入待摊费用2）低值易耗品——在库，在用，摊销核算方法一次摊销法：领用时：借：相关费用贷：周转材料——低值易耗品报废时：借：原材料等贷：相关费用计划成本法下？五五摊销法1.领用时借：周转材料——低值易耗品——在用贷：周转材料——低值易耗品——在库1)按50%摊销：借：相关费用贷：周转材料——低值易耗品——摊销2)结转材料成本差异2.报废时收回残值，摊销另50%借:原材料相关费用贷：周转材料——低值易耗品——摊销借：周转材料——低值易耗品——摊销贷：周转材料——低值易耗品——在用例.生产部门领用低值易耗品计划成本2000元，该月成本差异率4%。收回残料价值50元。五五摊销一次摊销例：某企业生产车间领用专业工具一批，成本为2640元，同时，报废以前领用的一批低值易耗品，成本为1212元，残值收入为50元，做有关领用、摊销和报废业务处理。包装物的核算使用情况账务处理转入的账户1.生产领用视同领用原材料基本生产成本2.销售领用1)单独计价其他业务成本2)不单独计价销售费用3.周转用1)出租其他业务成本（按摊销额）2)出借销售费用（按摊销额）主要账户：包装物——出租、出借、库存已用、库存未用、包装物摊销或：周转材料——包装物——出租、出借、库存已用、库存未用、包装物摊销材料成本差异（领用当月结转）舞弊手法：逾期未退还包装物时，企业可将原收取的包装物押金转为企业业务收入或营业外收入。一些企业将此项应计收入直接从“其他应付款”账户中退回，将同额现金转入小钱柜或由有关人员贪污。包装物摊销方法项目一次摊销五五摊销差异结转时间领用当月领用当月优点核算简便分摊合理,便于控制缺点费用分摊不合理形成账外资产工作量大企业按计划成本核算包装物，某月借给客户新包装