财务会计第02章 第四节

第四节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产4.1概述1.交易性金融资产2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计科目交易性金融资产交易性金融资产满足的条件1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售以获得价差。2.基于管理上的需要。属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于衍生金融工具。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产满足的条件（了解）1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2.企业风险管理或投资政策的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。4.2特点不能和任何金融资产重分类，也不能被重分类为其他金融资产初始和后续计量都以公允价值计量初始交易费用直接计入损益公允价值变动计入当期损益投资收益公允价值变动损益投资收益企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报比如：对外投资所分得的股利、债券利息，以及投资到期收回的或到期前转让债权取得款项高于账面价值的差额等。本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额投资收益投资收益借贷投资收益投资损失借：应收股利应收利息投资到期收回的或到期前转让所得款低于账面价值的差额交易费用相关交易费用是指与金融资产的购建直接相关的新增交易费用。比如：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金、税金等不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。另外，企业为发行金融工具所发生的差旅费等，也不属于此处所讲的交易费用。公允价值变动损益公允价值变动损益借贷资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额4.3会计科目交易性金融资产——成本——公允价值变动4.3账务处理A初始取得B持有期间的股利或利息C期末计量D处置4.3账务处理—初始取得借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利/应收利息（已宣告但尚未发放的现金股利或利息）贷：银行存款（其他货币资金——存出投资款）例题4-1华峰公司2月10日从A股股票市场购入S公司股票3000股作为交易性金融资产，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司的投资款支付。例题4-1答案借：交易性金融资产——成本30000投资收益230贷：其他货币资金——存出投资款30230例题4-2A公司于2008年4月1日购入B公司股票1万股作为交易性金融资产，每股10元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.20元)。另支付交易费用0.6万元。例题4-2答案借：交易性金融资产——成本9.8应收股利0.2投资收益0.6贷：银行存款10.6例题4-3格林达公司3月25日从A股市场购入G公司债券850000元,以交易为目的，不准备持有至到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息2000元，购买该债券另支付相关交易费用850元。款项以银行存款支付。例题4-3答案借：交易性金融资产—成本848000投资收益850应收利息2000贷：银行存款8508504.3账务处理—持有期间的股利或利息借：应收股利/应收利息贷：投资收益实际收到股利或者利息时借：银行存款贷：应收股利/应收利息【续例4-1】S公司于3月1日宣告发放股利，每股1元，华峰公司持有S公司股票3000股，应收股利3000元，该股利于3月15日实际收到。3月1日借：应收股利3000贷：投资收益30003月15日借：其他货币资金3000贷：应收股利3000【续例4-3】格林达公司4月2日收到G公司债券利息2000元存入银行。借：银行存款2000贷：应收利息20004.3账务处理—期末计量1．公允价值上升（资产负债表日交易性金融资产的公允价值公允价值高于其账面余额）借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益4.3账务处理—期末计量2．公允价值下降（资产负债表日交易性金融资产的公允价值公允价值低于其账面余额）借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动【续例4-1】华峰公司12月31日记录的持有S公司3000股股票的账面价值：借方余额：交易性金融资产——成本3000012月31日该股票当日的收盘价为每股8元，购买的S公司3000股股票当日公允价值为24000元，应调低该股票的账面价值6000元。【续例4-1】答案借：公允价值变动损益6000贷：交易性金融资产——公允价值变动6000【续例4-3】格林达公司12月31日记录的持有G公司债券的账面价值：借方余额：交易性金融资产——成本84800012月31日该债券按当日的收盘价计算的公允价值为849000，应调增该股票的账面价值1000元。【续例4-3】答案借：交易性金融资产——公允价值变动1000贷：公允价值变动损益1000补充“公允价值变动损益”转入本年利润后无余额假如无其他调整华峰公司应：借：本年利润6000贷：公允价值变动损益6000格林达公司应：借：公允价值变动损益1000贷：本年利润10004.3账务处理—处置交易性金融资产出售时所实现的损益由两部分构成：（1）出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额；（2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额4.3账务处理—处置第1步反方向冲销“交易性金融资产——成本”、“交易性金融资产——公允价值变动”账面，并确认投资收益。第2步结转损益，调整“投资收益”余额把之前已经确认进“公允价值变动损益”的金额反方向转出，转入“投资收益”。4.3账务处理—处置第1步借：银行存款等（实际收到的金额）贷：交易性金融资产—成本借或贷：交易性金融资产—公允价值变动借或贷：投资收益（差额）4.3账务处理—处置第2步借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益浮盈浮亏例题4-4某企业持有的交易性金融资产（股票）3月31日账户内反映的数据如下：借方余额：交易性金融资产——成本40000贷方余额：交易性金融资产——公允价值变动10000例题4-44月10日，将该交易性金融资产的50%资产出售，出售收入为30000元，款项存入证券公司，以备购买其他交易性金融资产。借：其他货币资金——存出投资款30000交易性金融资产——公允价值变动5000（10000*50%）贷：交易性金融资产——成本20000（40000*50%）投资收益15000（差额）例题4-4同时，将原来作为公允价值变动损益并转入本年利润的金额作为已实现损益调整入账，即原来全额贷记“公允价值变动损益”10000元中，已经实现了50%，应转为“投资收益”借：投资收益5000贷：公允价值变动损益5000【续例4-1、4-3】假如次年3月份华峰公司将其记录的持有S公司3000股股票出售了1000股，售价6000元；格林达公司将持有G公司债券出售50%，售价426000元。【续例4-1、4-3】华峰公司持有的S公司3000股股票账面价值借方余额：交易性金融资产——成本30000贷方余额：交易性金融资产——公允价值变动6000账面价值：24000【续例4-1、4-3】格林达公司持有的G公司债券价值借方余额：交易性金融资产——成本848000交易性金融资产——公允价值变动1000账面价值：849000【续例4-1、4-3】华峰公司出售股票时：借：其他货币资金——存出投资款6000交易性金融资产——公允价值变动2000投资收益2000贷：交易性金融资产——成本10000同时：借：投资收益2000贷：公允价值变动损益2000【续例4-1、4-3】格林达公司出售债券时：借：银行存款426000贷：交易性金融资产——成本424000交易性金融资产——公允价值变动500投资收益1500同时：借：公允价值变动损益500贷：投资收益5004.4小结1.什么叫交易性金融资产2.会计处理（重点）初始取得持有期的股利/利息资产负债表日处置交易费用计入投资收益借方借：应收股利/利息贷：投资收益1.反向结转”交易性金融资产“账户2.结转“浮盈浮亏”4.4小结1．公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动4.4小结1.交易性金融资产处置时的“两步走”处置时一定要记住结转“公允价值变动损益”。2.计算其持有期间的投资收益就稍为繁琐些，需将三个环节的投资收益拼加在一起，一是交易费用；二是计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益；三是转让时的投资收益。4.5综合题甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2008年有关业务如下：1）1月5日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2000万元，票面利率为6％，3年期，每半年付息一次，该债券发行日为2007年1月1日。取得时支付的价款为2060万元，含已到付息期但尚未领取的2007年下半年的利息60万元，另支付交易费用40万元，全部价款以银行存款支付。4.5综合题2）1月15日，收到2007年下半年的利息60万元。3）3月31日，该债券公允价值为2200万元。4）3月31日，按债券票面利率计算利息。5）6月30日，该债券公允价值为1960万元。6）6月30日，按债券票面利率计算利息。7）7月15日，收到2008年上半年的利息60万元。8）8月15日，将该债券全部处置，实际收到价款2400万元。要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。4.5综合题1）2008年1月5日取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本2000应收利息60投资收益40贷：银行存款21004.5综合题2）1月15日收到2007年下半年的利息60万元。借：银行存款60贷：应收利息604.5综合题3）3月31日，该债券公允价值为2200万元借：交易性金融资产——公允价值变动200贷：公允价值变动损益2004）3月31日，按债券票面利率计算利息借：应收利息30（2000×6％×3/12）贷：投资收益304.5综合题5）6月30日，该债券公允价值为1960万元借：公允价值变动损益240（2200－1960）贷：交易性金融资产——公允价值变动2406）6月30日，按债券票面利率计算利息借：应收利息30（2000×6％×3/12）贷：投资收益304.5综合题7）7月15日收到2008年上半年的利息60万元借：银行存款60贷：应收利息604.5综合题8）8月15日，将该债券处置借：银行存款2400交易性金融资产——公允价值变动40贷：交易性金融资产——成本2000投资收益440同时：借：投资收益40贷：公允价值变动损益404.6课后作业某企业2008年5月1日购买A公司股票1000股，每股价格10元，另支付相关费用200元；5月10日又购入A公司股票1000股，每股价格12元，另支付相关费用240元，均划分为交易性金融资产。该企业6月10日将该股票全部予以转让，取得转让价款25000元。要求：（1）计算企业通过该交易性金融资产累计影响的“投资收益”科目金额。（2）根据上述资料编制有关会计分录。