企业战略成本管理

企业战略成本管理课程主要内容•第一部分成本管理与战略成本管理概述•第二部分基本成本概念•第三部分成本－数量－利润分析•第四部分资金成本与资金结构•第五部分战略成本管理的分析工具•第六部分作业成本会计•第七部分目标成本和生命周期成本第一部分成本管理与战略成本管理战略管理的发展对传统成本管理提出挑战：•1.传统成本管理关注企业内部生产经营活动的价值耗费•2.传统成本管理的目标是谋求成本的最小化和利润的最大化，难以同战略管理的目标相协调•3.传统成本管理基于实时实地的管理思想，而战略管理是一种前瞻性管理•4.传统成本管理对决定成本高低的因素的分析不全面，无形地阻碍了管理者的视野。现代企业环境的变化对成本管理的影响•全球竞争力加强•生产与信息技术的提高•更关注于顾客以往的、现代的企业环境的比较以往的企业环境现代的企业环境竞争基础生产过程生产技术劳动技能质量生产规模经济，标准化大量长期生产，在产品及完工品的存量高自动化生产线，分离的技术应用机器操作，低水平技能允许正常的浪费质量，功能，顾客满意度少量短期生产，关注降低存货网络连接的集成技术的应用团队意识，高水平技能零缺陷以往的企业环境现代企业环境产品市场纪录与报告的信息类型管理组织结构管理焦点营销几乎无产品差别，生命周期长大多为国内市场管理组织清一色的财务数据层级的命令控制结构关注短期业绩和报酬产品差别大，生命周期短全球市场财务与非财务因素网络化的组织，领导而非命令式控制关注长期及关键成功因素成本管理信息•它是经理们有效管理企业所需的关于成本收益的财务信息，以及关于生产率、质量和其他关键成功因素的非财务信息•过去及现代企业环境中的成本管理重心过去的企业环境当代的企业环境成本管理重心财务报告与成本分析，普遍强调标准化和标准成本，会计师是职能专家和财务业绩记录者认为成本管理是制定和实施企业战略的工具，会计师是业务伙伴•关键成功因素：对企业竞争优势和成功至关重要的业绩的衡量指标，许多关键成功因素是财务方面的，同时许多也是非财务方面的•一些具备关键成功因素的领先企业劳工关系顾客服务产品开发质量福特联邦快递海尔英特尔微软摩托罗拉海尔IBM摩托罗拉•成功的财务指标与非财务指标关键成功因素•成功的财务指标：销售增长率利润增长率股利增长率债券与信用评级现金流股价增长•成功的非财务指标：•内部经营程序产品的高质量生产革新高生产率循环时间废品减少•成功的非财务指标：•顾客指标：市场份额与市场份额增长率顾客服务准时送货顾客满意度品牌认同在有利市场中的地位•成功的非财务指标：•创新与学习经理的实力和正直能力与品德士气和企业文化教育与培训新产品和生产方法创新•作为计算机生产者和计算机的直接销售商，在这样一个价格敏感同时顾客的期望又与日剧增的行业里，戴尔是如何一方面降低成本，一方面又提高产品价值的呢？成本管理信息提供给管理的四项职能：•战略管理•计划与决策•管理与经营控制•编制财务报告战略•它是一整套目标和为实现目标所需的行动计划，如果这些计划成功，将为企业带来竞争优势。战略管理•它为企业制定可持续的竞争力定位从而为企业建立竞争优势，并最终为企业带来持续的成功。一些公司的长期目标•福特：成为低成本高质量产品的制造者，并为顾客提供最好的价值•通用电气：在公司涉足的市场中位居第一或者第二，成为市场领导者和知名品牌•柯达：成为世界最好的化学影像和电子影像公司•IBM：成为全世界最成功的信息科技企业某企业的战略企业家管理我们要力求将公司管理的企业家特性和文化制度化，并维持根本性的财务与战略控制和高度专业化顾客价值我们将对顾客销售具有真正和巨大价值的产品和服务全球扩张我们将通过在全球扩展主要品牌，投资于在全球急剧扩张的欧美企业，在关键市场进行战略兼并用以获得竞争领先地位等措施加速我们的增长提高的回报我们力求提高投入资产的报酬率计划与决策•包括预算和利润规划、现金流量管理以及其它与企业经营相关的决策经营控制与管理控制•中层经理监控生产层次经理及雇员的行为是经营控制；高层经理评估中层经理的行为是管理控制。编制财务报告战略成本管理战略成本管理：•它是企业如何利用成本管理信息进行战略选择，以及不同战略选择下如何组织成本管理。战略成本管理的目标一、战略成本管理目标应该服从于战略管理目标二、战略成本管理的基本目标就是为决策者提供决策有用的战略性成本信息三、战略成本管理的最终目标应该落实在企业成本的持续降低上来。战略成本管理的目标•通过战略性成本信息的提供与分析利用，促进企业竞争优势的形成和成本持续降低环境的建立战略成本管理的内容成本升高竞争力增强成本下降竞争力减弱一二三四战略成本管理的内容利用战略性成本信息进行战略选择在不同的竞争战略下正确组织成本管理战略成本管理的特点•1.外向性特征•2.竞争性特征•3.信息多样性和全面性•4.具有动态系统特征现代管理技术对成本管理的影响•标杆竞争：是一个过程，通过这一过程企业识别关键成功因素，研究其他企业最佳的实践，然后实行改进措施以追赶或打败竞争对象。•作业成本法与作业管理：通过对成本对象进行成本追踪来提高成本分析的精确性的一种成本分析方法；作业管理是使用作业分析改进经营控制和管理控制的一种管理方法。•目标成本法：以给定的竞争价格为基础决定产品的成本，以保证实现预期的利润。•生命周期成本法：用于识别和显示一项产品整个生命周期成本的一种管理技术。平衡计分卡：为了强调财务或非财务战略信息，企业业绩的会计报告常常基于四个方面的关键成功因素：1.财务业绩2.顾客满意度3.内部业务流程4.创新与学习基于这四个方面的财务报告成为平衡计分卡戴尔是怎样超过其竞争对手的？成功的秘诀是……速度•定单处理的速度•生产的速度•收款速度速度降低成本，为顾客增加价值，使得戴尔可以赚到更多的钱第二部分基本成本概念•成本：当资源为某种目的而耗用时就会发生成本。•成本对象：为了某种管理的目的而将成本向其分配的任何产品、服务或组织单位。•成本动因：促使成本增加的驱动因素。•成本池：成本被归纳为各具意义的不同类别成本的分类：1.生产成本2.营业费用3.管理费用直接材料营销成本研究与开发直接人工配送成本设计成本燃料和动力客户服务成本行政管理制造费用成本成本动因成本池成本动因成本对象电动传送材料处理监督包装材料组装车间包装车间洗碗机洗衣机成本动因的类型•作业基础的成本动因•数量基础的成本动因•结构性的成本动因•执行性的成本动因作业基础的成本动因•通过作业分析来识别，对每一项作业都建立一个成本动因以解释由作业引起的成本如何变化作业基础的成本动因作业成本动因材料采购采购订单份数材料整理材料移动次数质量控制检查次数维修机器故障次数订药订单数量（而非药物数量）结构性成本动因具有战略性质，它涉及具有长期影响的计划与决策：规模经验技术复杂性执行性成本动因是企业在短期经营决策中进行管理以降低成本的一些因素：员工参与生产过程设计供应商关系•固定成本：在相关范围内不随成本动因数量变化而变化的成本部分•变动成本：在总成本中随成本动因数量变化而变化的部分•边际成本：成本动因增加一个数量时增加的成本•机会成本：选择某项方案后，放弃其他的方案所损失的收益•沉没成本：过去已经发生的一些无关成本，决策者在将来不能改变它们，它们也不能够影响未来可用的现金流制造企业的成本流动购买原材料所耗用的原材料人工制造费用在产品完工品产品销售成本期初存货期末存货•存货帐户本期成本发生额转出成本材料购买材料生产消耗的材料在产品1.材料成本本期完工品成本2.人工成本3.制造费用完工品产品生产成本产品销售成本第三部分成本－数量－利润分析损益方程式1.基本的损益方程式•利润＝销售收入－总成本•总成本＝单位变动成本×产量＋固定成本•销售收入＝单价×销量2.损益方程式的变换形式•销量＝（固定成本＋利润）÷（单价－单位变动成本）•单价＝（固定成本＋利润）÷销量＋单位变动成本•单位变动成本＝单价－（固定成本＋利润）÷销量•固定成本＝单价×销量－单位变动成本×销量－利润3.计算税后利润的损益方程式•税后利润＝利润总额－利润总额×所得税税率•销量＝【固定成本＋税后利润÷（1-所得税税率）】÷（单价－单位变动成本）•例某企业每月固定制造成本1000元，固定销售费用100元，固定管理费用150元；单位变动制造成本6元，单位变动销售费0.70元，单位变动管理费用0.30元；该企业生产一种产品单价10元，所得税汇率50％，本月计划产销600件产品，预期利润是多少？若计划实现净利润500元，应产销多少件产品？边际贡献方程式1.边际贡献边际贡献＝销售收入－变动成本单位边际贡献＝单价－单位变动成本制造边际贡献＝销售收入－产品变动成本产品边际贡献＝制造边际贡献－销售和管理变动成本•2.边际贡献率•边际贡献率＝边际贡献÷销售收入经济增加值•又称经济利润，是一定时期的公司税后净利润与投入资本的资金成本之差额，经济增加值不仅对债务资本计算成本，而且对权益资本也计算成本。•EVA＝税后经营利润－债务成本－股本成本•1.经济增加值可以更准确地评价公司或者部门的经营责任•2.经济增加值使决策与股东财富一致•3.经济增加值结束了多目标引起的混乱盈亏平衡点及其确定•固定成本：在一定的生产规模限度内不随产量的变动而变动的费用•变动成本：随产量的变动而变动的费用，变动成本中的大部分与产品产量成正比的关系。•总成本费用：固定成本与变动成本之和C=Cf+CvQC----总成本费用Cf----固定成本Cv----变动成本Q----产品产量盈亏平衡点及其确定0QB,CQ*CfCvQC=Cf+CvQB=PQ亏损盈利•在盈亏平衡点，销售收入等于总成本费用盈亏平衡产量：Q*=Cf/(P-Cv)盈亏平衡生产能力利用率:(项目设计生产能力Qc)E*=Q*/Qc若按照设计生产能力进行生产和销售，盈亏平衡销售价格:P*=Cv+Cf/Qc•某工程设计生产能力每年12万吨，售价每吨510元，总固定成本1500万元，单位成本250元，并与产量成正比关系，求：以产量、生产能力利用率以及价格表示的盈亏平衡点。互斥方案盈亏平衡分析•假设两个互斥方案的经济效果都受某不确定性因素x的影响，两个方案的经济效果指标表示为：•E1=f1(x)•E2=f2(x)•例：生产某种产品有三种工艺方案，采用方案一年固定成本800万元，单位产品变动成本10元；采用方案二，年固定成本500万元，单位产品变动成本为20元；采用方案三，年固定成本300万元，单位产品变动成本为30元。分析各个方案适用的生产规模。c3c2c1QmQn第四部分资本成本与资金结构一、资金成本的概念•资金成本：企业为筹集和使用资金而付出的资金筹集费和资金使用费。•资金成本=资金使用费/（筹集资金总额-资金筹集费）•资金使用费：与证券发行有关的成本二、个别资金成本的计算•权益资本成本：公司的普通股东投资的预期报酬率•债务资本成本：公司债权人的预期报酬率•债券的成本：令发行债券筹集到的资金总额等于企业未来支付的利息和本金现值之和，得出的折现率即为债券的税前资金成本率：•P-F=∑I/(1+K)t+B/(1+K)n•税后资金成本：•Kb=K*(1-T)•例4-1某企业发行债券5000万元，按面值发行，期限5年，票面利率12%，每年末支付一次利息，到期还本，发行费用为面值的3%，所得税税率为33%,发行该笔债券的资金成本为多少。银行借款的成本•例：某企业向银行借款100万元，年利率12%，3年到期，按照借款合同，企业每年末支付利息一次，到期一次还本，计算其税前资金成本。•普通股的成本：支付给普通股股东的股利以及发行费用。权益资本的成本率可被看作是预计未来的股利的现值与所筹得的资金相等的折现率。•方法以预计的未来股利为基础•例某股份公司普通股的发行价格为6.20元，发行费用为每股0.20元，预计第一年末的股利为0.60元，今后每年增长30%，该公司普通股的资金成本是多少？•负债资金与权益资金筹资的比较负债资金权益资金利息固定收益不固定（优先股除外）可以收回本金不能收回本金企业清算时优先得到清偿企业清算时权益资金