江西财大纳税会计课件

第二章增值税会计本章内容：第一节增值税制度概述第二节会计科目的设置第三节销项税额的会计处理第四节进项税额及其转出的会计处理第五节增值税减免、上缴及查补调账的会计处理第一节增值税制度概述•一、征税范围1.境内销售或进口货物2.境内提供加工、修理修配劳务3.在境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（2013年8月1日起）①交通运输业：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输，但不包括铁路运输。②部分现代服务业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。4、视同销售货物5、混合销售6、兼营非应税劳务•二、纳税人及其认定（一）纳税人和扣缴义务人1、在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务和提供交通运输业和部分现代服务业服务，以及进口货物的单位和个人均为纳税人。单位--企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人--个体工商户和其他个人2、单位租赁或承包给其他单位或个人经营的,以承租或承包人为纳税人。营改增：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。3.境外的单位或者个人在境内提供应税劳务或应税服务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。•（二）一般纳税人和小规模纳税人的认定1、基本定义一般纳税人：是指年应纳增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。小规模纳税人：是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全的增值税纳税人。2、划分的基本原则：年应征增值税销售额会计核算是否健全纳税人性质（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含）的；上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的为小规模纳税人。营改增纳税人：应税服务年销售额标准为500万元（含本数）以下的为小规模纳税人。（2）年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。营改增纳税人：应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。•三、税率和征收率（一）税率(一般纳税人）1、基本税率：17％。适用除低税率以外的货物，加工、修理修配劳务，提供有形动产租赁服务。2、部分货物：13%。包括：（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。包括：①农产品：是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体范围按照《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字[1995]52号）及现行相关规定执行。②音像制品：是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。（2007年1月1日起）③电子出版物（2007年1月1日起）④二甲醚：是指化学分子式为CH3OCH3，常温常压下为具有轻微醚香味，易燃、无毒、无腐蚀性的气体。⑤食用盐；（07年9月1日起）（三）提供交通运输业服务，税率为11%。（四）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务17%除外），税率为6%。（五）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。（六）纳税人出口货物税率为零；但是国务院另有规定的除外。二、征收率（一）一般规定小规模纳税人增值税征收率为3%。（二）征收率其他情况•四、应纳税额计算•（一）计税方法的选择•1、一般纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务，提供应税服务适用一般计税方法计税。2、小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务，提供应税服务适用简易计税方法计税。•3、境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率•4、特定一般纳税人按简易方法计税•（1）一般纳税人销售不得抵扣或未抵扣的购进或自制的固定资产，按简易办法，依4%征收率减半征收增值税。•增值税＝售价÷（1+4%）×4%÷2•（2）一般纳税人销售已得到进项抵扣的购进或自制的固定资产和销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按正常销售货物适用税率征收增值税。•增值税＝售价÷（1+17%）×17%•（3）纳税人（一般人和小规模人）销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。•（4）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；②典当业销售死当物品；③经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。（5）对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。•见《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》财税〔2009〕9号•5、一般纳税人选择按简易方法计税•（1）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。⑤自来水。⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。见《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》财税〔2009〕9号•（2）试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。•公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。（3）试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。（4）试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。•一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。•2、3、4见：财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知财税[2013]37号附件2一（七）二、一般计税方法（适用一般人）•一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。2020年2月22日星期六应纳税额=当期销项税额－当期进项税额（月）＞0（应交）＜0（留底）（不含增值税）销售额×税率准予抵扣凭票抵扣计算抵扣不作进项税进项转出一般特殊视同不予抵扣一般计税方法示意图：不得滞后不得提前其他•（一）销项税额计算•是指纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务，提供应税服务按销售额或劳务收入和规定税率计算，并向购买方收取的增值税税额。销项税额＝销售额×税率•销售额为纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务，提供应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用。（价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费）•纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年（12个月）内不得变更。••销售额中不包括：•1、向购买方收取的销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）•2、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；•3、同时符合以下条件的代垫运费：•（1）承运者的运费发票开俱给购货方；•（2）纳税人将该项发票转交给购货方的。•••A（销货方）B（购货方）•••C（承运方）收取货款、税款、运费运费开运费发票，由A转交2020年2月22日星期六•4、同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：•a.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；•b.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；•c.所收款项全额上缴财政。•5、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。••2020年2月22日星期六（二）进项税额抵扣进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。1.准予抵扣的进项税额（凭票抵扣和计算抵扣）（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同），（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税，（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。改革的新文件：1、财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知财税[2012]38号2、国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告国家税务总局公告2012年第35号2020年2月22日星期六（4）接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。（5）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。（6）混合销售行为依照规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，准予从销项税额中抵扣。（7）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇进项税额准予抵扣。见：营改增试点办法附件2二（一）32020年2月22日星期六2、不得抵扣的进项税额（1）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理