建设项目审计――投资效益审计

建设项目审计•——投资效益审计•一、建设项目效益审计概述（一）建设项目效益审计回顾国外：1、1972年美国GAO确定“三E”为中心的绩效审计2、1986年最高审计机关国际组织统一了效益审计的定义3、20C70S-80S投资效益审计实务迅速发展而理论研究较少国内：如何解决经济生活中建设资金短缺问题和投资效益地下呢？1、1983年国家审计署成立，效益审计理论走向中国2、1991年全国审计工作会议财务审计向效益审计延伸3、2002年李金华审计长提出开展效益审计4、国家审计署“十一五”规划指出全面推进效益审计5、到2010年初步建立起适合中国国情的效益审计方法体系(二）建设项目效益理论探讨1、建设项目效益审计主体确定A组织体系“三位一体”——国家审计、社会审计、内部审计B法律依据——《审计法》《注册会计师法》《审计署关于内部审计工作的若干规定》C政府投资或以政府投资为主的国家建设项目的审计——国家审计过内部审计股份制和私人投资的建设项目——民间审计2、建设项目效益审计实施的时间确定效益审计在建设程序的哪一个环节介入？观点A：建设项目从立项到报废实施全过程的效益审计观点B：项目投产期过角度试用期进行项目经济效益审计观点C：建设项目亏损或将要亏损时的审计理论和时间证明，应认同观点一经济效益社会效益财务效益国民经济效益建设项目财务效益审计建设项目财务效益和国民经济效益审计建设项目财务效益国民经济效益社会效益全部审计建设项目审计效益A建设项目财务效益审计——审计人员从项目角度出发，根据现行的财务制度与价款来考察建设项目效益状况及如如何提高建设项目财务效益的评审过程（重要部分及首要环节）包括：评审财务数据确定的准确性和科学性(真实性）评审财务报告编制的正确性（合规性）评审财务指标（静态和动态指标）B国民经济效益审计——按照资源合理配置的原则，从国家宏观角度出发，用一套国家参数计算，是以提高建设项目对整个国民经济的经济的净贡献为目标，对建设项目经济合理性的在评审。此观点认为：建设项目经济效益审计中，仅仅做财务效益评审时不够的，更重的是还要进行国民经济效益审计，用调整过的价格，即一套影子价格计算项目的效益和费用。C全面审计建设项目——财务效益、国民经济效益和社会效益审计实务应实事求是，具体问题具体对待，各有侧重D建设项目效益审计审计技术手段确定手工计算计算机辅助审计（趋势）主要软件：中国国际工程咨询公司开发使用的、国家开发银行开发使用的、国家审计署投资审计司委托内蒙古审计厅开发的、设计单位自行开发的二、建设项目财务效益审（一）建设项目财务效益审计的经济意义1、总结经验和教训，提高建设项目投资决策水平和投资经济效益。2、建设项目财务效益评审是国民经济效益评审的前提和基础。3、财务效益评审的技术分析方法应用广泛。4、建设项目财务效益评审内容覆盖项目整个建设程序。5、对于合资项目一般只按合资各方共同确认的可行性研究报告，制作财务效益审计。（二）建设项目财务效益审计程序1、估算财务数据总投资额=固定资产投资额+固定资产投资方向调节税+流动资金+建设期利息总成本=原材料成本+燃料、动力成本+工资及福利费+修理费+折旧费+维简费+条消费+利息支出+其他费用销售收入=年销售量*销售单价销售税金及附加利润总额=产品销售收入-总成本-销售税金及附加2、编制财务报表——总结财务数据，为计算财务指标准备资料3、计算财务指标求FNPV,该项目是否可行？编制该项目静态和动态累计净现金流量表在直角坐标系内分别绘制静态和动态累计净现金流量表求项目静态和动态投资回收期4、提出财务评价结论，看项目是否可行三、建设项目宏观效益审计（一）基本原理费用——效益分析(基本方法）——以最小的费用取得最大的效益1、起源：20C40S~50S资本主义国家2、范围：项目的评价与决策3、近十年，在发展中国家得到应用和4、评价指标：A经济净现值≥0B内部收益率≥社会折现率费用和效益1、费用——因项目建设而使国民经济所付出的代价，包括项目自身和国民经济其他部门所付出的代价。（内部费用和外部费用）2、机会成本实质上是被放弃的一种效益。用机会成本度量费用，就可以将效用和费用放在共同可比的标准上进行度量。效益≥费用资源最佳使用3、项目效益——项目对国民经济所作的贡献内部效益——项目产出物用影子价格计算的经济价值外部效益——项目为社会做出贡献，而项目本身并未得以的那部分效益外部效果1、外部效果就是项目带来的外部费用和效益，这部分效果反应在国民经济的其他部门2、项目的外部费用——由于项目存在而使项目以外的主题所造成的全部损失（三废）3、项目的外部效益——由于项目存在而使项目以外的主体所享有的利益如：建设某钢铁厂是修建了一套厂外铁路运输线，这条铁路除为钢铁厂服务外，还可以为当地的生产和生活服务，降低运输费用，使当地工业农业居民得益国家参数1、国家参数是指在项目经济评价中为计算费用和效益，衡量技术经济指标而是用的一些参数2、影子价格——最优计划价格3、影子工资现行工资×换算系数=影子工资4、影子汇率5、社会折现率——投资决策的重要工具社会折现率体现国家的政策、目标和宏观调控意图，符合我国的实际情况和基本理论，并考虑我国近期的投资收益水平，社会资金的机会成本，国际金融市场上的长期贷款利率和以及资金供求状况（二）费用和效益的鉴别与度量1、费用的鉴别与度量因项目建设而增加项目所需要投入物的社会供应量；减少对其他相同或类似企业的供给；增加进口货减少出口；外部费用2、效益的鉴别和度量项目投产后增加社会总的供给量；项目投产后减少了其他相同类似企业的产量；增加出口或减少出口；外部效益3、转移支付税金；补贴；利息（三）建设项目价格调整1、调价范围和货物的划分A调价范围：价格严重不合理；在费用或效益中占的比重较大B货物的划分：外贸货物——指其生产使用将直接或间接影响国家进出口水平的货物非外贸货物——之其生产或使用将不影响国家进出口水平的货物贴数投入物（劳动力和土地）2、价格调整方法（详见p282)（四）国民效益评价1、经济内部收益率（EIRR)2、经济净现值（ENPV)(五）社会效益评价——保证项目与其所处社会环境的相互协调；促进国家社会发展目标的顺利实现；减少项目投资的短期行为和盲目投资；资源的合理利用和社会环境保护1、对社会经济的贡献2、对资源利用的影响3、对文化教育的影响4、对社会环境的影响四、建设项目环境效益审（一）开展建设项目环境审计的必要性1、随着工业的发展，经济的增长，人类生活和生产活动对环境有着不同程度的影响，威胁着人类的生存2、1995年《开罗宣言》环境审计框架（二）环境审计依据及审计实施时间的确定1、审计依据：有关环境的法律和法规；环境标准2、时间：项目实施之前评价——建立牵制和监督机制；项目建设中——跟踪审计；项目竣工——验收并对环境效益审计进行后评价3、内容：首先测试和评价内部控制制度;考察建设项目对自然环境和人文环境的影响程度;建设项目防止环境污染挫事时候及时有效，并且与项目主体工程同时设计施工投产；专项资金的筹集使用中的真实性、和法规性和效益性；对外部效果的评价和结论五、建设项目效益审计指标体系构建和总体评价“三E”理论——经济性、效率性、效果性1、经济性：实现最小目标，投入的最小化——花得少2、效率性：在一定前提下，产出最大化——花得好3、效果性：实际产出比计划产出比较综合效果的最大化——花得值效率性计划产出计划投入经济性效果性实际投入效率性实际产出（一）企业投资项目经济性评价指标一级指标1、实际投资变化率=（审定竣工决算-批复概算）/批复概算实际投资变化率≤0为好，说明决断没有超概算，投资计划控制较好2、单位建筑面积造价=审定的单位工程竣工决断造价/建筑面积单位建筑面积造价≤该地区同类工程单位建筑面积平均价3、建设单位管理费用增减率=（审定建设单位管理费用-建设单位管理费用概算书）/建设单位管理费用概算数建设单位管理费用增减率≤0说明建设单位管理费用决算没有超过概算，建设单位管理费用计划控制较好4、单位工程建安造价变化率=（单位工程竣工结算-单位工程预算造价）/单位工程预算造价单位工程建安造价变化率≤0说明建安造价决算没有超预算，建设单位对建安工程造价控制较好二级指标1、设备投资增减率2、建安工程投资率3、建设单位管理费用率（二）投资效率性评价指标一级指标1、投资利润率2、投资利税率3、新增固定资产产值率4、静态投资回收期二级指标1、收入投资弹性2、动态投资回收期（三）投资效果性评审指标复习与思考1、效益审计与绩效审计的内涵和外延是否一致？2、建设项目投资效益审计范畴包括哪些？3、请分析建设项目效益审计的可行性和有效性。谢谢！