2 设置账户与复式记账

第二章设置账户与复式记账第一节会计恒等式第二节设置账户第三节复式记账第四节总分类账核算与明细分类核算第一节会计恒等式会计要素及其分类：会计要素：是对会计对象按其经济特征进行的分类包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大项。第一节会计恒等式资产=负债+所有者权益资产-负债=所有者权益资产-负债=所有者权益+利润(未分配前)资产+费用=负债+所有者权益+收入企业的资产和权益是同一资金的两个不同方面资产表明企业拥有哪些经济资源，其数额多少；权益则表明是谁提供了这些经济资源。资产与权益是相互依存的。第二节设置账户账户定义:以管理的需要与会计信息使用者的具体要求，对会计要素的内容进行科学的再分类，并赋予每一个类别以名称及相应的结构。可将会计信息系统所接纳的原始数据转化为初级的会计信息可以压缩信息数量、确保质量意义第二节设置账户帐户设置原则:应该立足于对会计要素进行科学的再分类账户的设置应该考虑到信息使用者的需要账户的设置应力求可比性与灵活性相结合帐户基本结构分为左、右两方，一方登记增加数，另一方登记减少数第二节设置账户虚帐户与实帐户(三)账户的分类1.按账户反映的经济内容分类：五类资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类。2.按账户提供信息的详细程度不同分类：总分类账户和明细分类账户账户类别资产类：1、反映流动资产的科目，如库存现金、银行存款、其他货币资金、原材料、产成品、应收账款、其他应收款、预付账款、待摊费用等；2、反映非流动资产的科目，如固定资产、累计折旧、长期股权投资、无形资产、递延资产和其他资产等。负债类：1、反映流动负债的科目，如短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、预收账款、预提费用等；2、反映非流动负债的科目，如长期借款、应付债券、长期应付款等。所有者权益类：1、反映所有者原始投资的科目，如实收资本、资本公积、盈余公积等；2、反映所有者投资收益的科目，如本年利润、利润分配等。账户类别损益类收入类：1、反映经营过程的收入科目，如主营业务收入、其他业务收入等；2、反映非经营过程的收入科目，如营业外收入。费用类：1、反映组织和管理经营活动的费用，如营业费用、管理费用、财务费用等；2、反映营业外支出的科目，如营业外支出。成本类生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出、工程施工共同类清算资金往来货币兑换衍生工具套期工具被套期项目总分类科目：也是一级科目或总账科目，可提供总括核算资料。上述按经济内容分类的科目都是总分类科目。明细分类科目：也称细目，包括二级和三级科目，是总账科目的进一步分类，提供明细分类核算资料。目前国家统一制定的会计制度一般只规定一级科目，所设置的明细科目，除会计制度规定外，则应根据经济管理的实际需要，由各个会计主体自行规定。总分类科目（一级科目）明细分类科目二级科目（子目）明细科目（细目）原材料原料及主要材料甲材料乙材料辅助材料润滑油油漆燃料焦炭汽油第二节设置账户本期发生额：每个账户的借方和贷方在一定时期（如月、季、年度）内所登记的金额的合计，称为本期发生额。账户借方金额合计，称为借方本期发生额；贷方的金额合计为贷方本期发生额。余额：每个账户的借方金额总计和贷方金额总计相抵后的差额，称为余额。第二节设置账户期末余额：各个会计主体在一定时期末（如月、季、年度）结出的账户余额，称为期末余额。资产类账户期末余额=期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额权益类账户期末余额=期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额本期的期末余额转入下期时，即为下期的期初余额。第二节设置账户期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额＝期末余额(借方)左方/借方资产类右方/贷方期初余额本期借方发生额本期贷方发生额（登记增加数）（登记减少数）期末余额第二节设置账户左方/借方负债类右方/贷方期初余额本期借方发生额本期贷方发生额（登记减少数）（登记增加数）期末余额期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额＝期末余额(贷方)第二节设置账户左方/借方所有者权益类右方/贷方本期借方发生额本期贷方发生额（登记减少数）（登记增加数）期末余额期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额＝期末余额(贷方)期初余额第二节设置账户左方/借方收入类右方/贷方本期借方发生额本期贷方发生额（登记减少数）（登记增加数）“收入-费用=利润”的会计等式是一个企业在经过了一定时间间隔的经营活动之后的经营成果反映的是一种动态或流量在期末要求计算利润时,就必须将收入、费用等账户予以结平.收入、费用等账户没有余额。第三节设置账户左方/借方费用类右方/贷方本期借方发生额本期贷方发生额（登记增加数）（登记减少数)“收入-费用=利润”的会计等式是一个企业在经过了一定时间间隔的经营活动之后的经营成果反映的是一种动态或流量在期末要求计算利润时,就必须将收入、费用等账户予以结平.收入、费用等账户没有余额。第三节复式记账复式记账方法不同于单式记账方法的地方在于:它针对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行记录，相互联系地反映价值运动。增减记账法收付记账法借贷记账法现在已经逐渐地被淘汰了！它要求对任何一项经济业务的发生，在两个或多个相互联系的账户中以相等的金额进行反映，力求反映经济业务和价值运动的来龙去脉第三节复式记账记账规则:有借必有贷，借贷必相等1.任何一个经济业务的发生，至少会同时导致两个账户发生变化：2.经济业务发生后，所计入的账户必须至少包含一个借方账户和一个贷方账户。3.借方的金额(合计)与贷方的金额(合计)必然相等。借贷记账法举例例1长城公司成立之初，收到投资者投入机器一台，价值100000元。实收资本固定资产期初余额200000期初余额150000（1）100000（1）100000借贷记账法举例例2长城公司购入材料10000元，货款未付，料已入库。应付账款原材料期初余额20500期初余额30000（2）10000（2）10000借贷记账法举例例3长城公司用银行存款10000元和现金500元偿还前欠货款。银行存款应付账款现金期初余额38000期初余额2500期初余额20500(2)10000（3）10000（3）500（3）10500上述例题会计分录：（1）借：固定资产100000贷：实收资本100000（2）借：原材料10000贷：应付账款10000（3）借：应付账款10500贷：银行存款10000贷：现金500会计分录：考试的主要形式经济业务：企业用银行存款购买原材料1000元，库存商品2000元。要求：运用借贷记账法，开设账户记录此笔经济业务（1）含义：标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。（2）构成借贷符号（后有冒号）借贷方会计科目每个会计科目对应的增/减变动金额注意：金额以元为单位，金额后不需表明“元”，习惯三位数为一段；（3）举例：将上述运用实例用会计分录表示内容摘要－用银行存款购买原材料与库存商品借：原材料1，000库存商品2，000贷：银行存款3，000（4）书写格式先借后贷、上下排列、左右错开（5）分类：简单会计分录---两个对应账户形成的会计分录复合会计分录---两个以上的对应账户形成的会计分录，由几个简单分录组合而成。举例：借：原材料1,000库存商品2,000贷：银行存款3,000借：原材料1,000借：库存商品2,000贷：银行存款1,000贷：银行存款2,000（6）编制会计分录的思维方式：举例：明光工厂从银行取得长期借款20万元，款项已存入银行存款户；－明确会计主体；－判断发生的经济业务涉及到什么样的会计要素，进一步判断具体采用什么会计科目；－判断经济业务对会计科目金额影响的增减变动方向；－根据账户性质，结合变动方向，判断会计科目的借记或贷记；－形成会计分录。第三节复式记账现金500第三节复式记账1.1月2日，赊购原材料一批共计5000元。2.1月5日,投资者投入货币资金100000元。3.31月8日,用银行存款偿还上个月欠南南公司的货款共计4000元4.1月12日,以银行存款50000元按照面值回购外发普通股5.1月15日,从银行提取现金4000元备发工资。想想看，会计分录该如何做？第三节复式记账6.根据股东大会的决议,利用盈余公积3000元转增股本。7.1月18日,签发商业票据一张偿还1月2日的欠款。8.大海公司董事会同意用盈余公积来支付中期现金股利6000元。9.某债权人同意将其拥有的本企业的可转换债券20000元转化为普通股。10.销售商品一批,价款总计30000元,已经收到并存入银行(暂时不考虑增值税)。第三节复式记账经济业务类型资产=负债+所有者权益第一种类型1增加增加2增加增加第二种类型3减少减少4减少减少第三种类型5增加减少第四种类型6增加减少7增加减少8增加减少9减少增加会计分录，就是依据借贷记账法的记账规则对经济业务列示应借或应贷账户及其金额的一种书面记录借:原材料5000贷:应付账款5000借：现金6000贷：银行存款6000借:盈余公积10000贷:实收资本10000借:盈余公积10000贷:应付股利10000借：长期借款30000贷:实收资本30000借:银行存款100000贷:股本100000借:应付账款5000贷:应付票据5000借:应付账款40000贷:银行存款40000借：实收资本30000贷：银行存款30000第三节复式记账次年年初为什么会发生这种数额变化？第三节复式记账试算平衡的平衡检测的方法：所有帐户期初借方余额=所有帐户期初贷方余额所有帐户本期借方发生额=所有帐户本期贷方发生额所有帐户期末借方余额=所有帐户期末贷方余额第三节复式记账第四节总分类账核算与明细分类账核算总分类帐第四节总分类核算与明细分类核算总分类账户也称为一级账户，提供综括会计信息。特点:1)只能够提供每项经济业务的基本内容；2)只能够提供经济业务的货币计量指标,而不能够反映经济业务的数量和单价。明细分类账户是对总分类账户核算经济内容进一步按照详细类别来设置的,它对总分类账户核算的内容起到补充、解释与说明的作用。第四节总分类核算与明细分类核算平行登记的含义计入总分类账户和明细分类账户的资料都应该以会计凭证为依据，独立、互不依赖地进行登记。平行登记的要点经济业务产生的会计分录逐一登入明细账汇总登记总分类账汇总核对相符1234平行登记举例现以“原材料”和“应付账款”两个账户为例，说明总分类账户与明细账户的平行登记方法。其步骤是：首先，开设“原材料”和“应付账款”总账及其明细账，并登记期初余额。（见下页）其次，根据经济业务编制会计分录。①借：原材料—甲30000③借：原材料—乙10000贷：应付账款—长江公司30000贷：应付账款—黄河公司10000②借：应付账款—长江公司40000④借：生产成本57500—黄河公司2000贷：原材料—甲45000贷：银行存款42000—乙12500再次，根据会计分录登记“原材料”和“应付账款”总账及其明细账（采用平行登记法，见下页）。最后，计算各账户的发生额和期末余额（见下页）。原材料（总）原材料—甲原材料－乙初余75000①30000③10000④57500发40000发57500余57500初余60000①30000④45000发30000发45000余45000初余15000③10000④12500发10000发12500余12500应付账款（总）应付账款—长江公司应付账款－黄河公司初余42000①30000②42000③10000发42000发40000余40000初余40000①30000②40000发40000发30000余30000初余2000②2000③10000发2000发10000余10000总分类账户与明细分类账户的核对为了保证总分类账户与明细账户记录的正确性，应将总分类账户的发生额和余额同其所属的明细账户的发生额和余额进行核对。在实际工作中，二者的核对是通过编制“明细账户发