杭电中级财务会计04：存货

第四章存货会计学院甘道武4.1存货概述存货的概念存货的定义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处于生产过程中的在产品、在生产过程或劳务提供过程中耗用的材料、物料等。存货的基本特征企业持有的最终目的是为了出售可供直接出售需经过进一步加工后才能出售产成品，商品等原材料等4.1存货概述具有较强的变现能力和较大流动性容易被侵占、挪用或被盗需要加强存货管理与控制具有时效性和发生潜在损失的可能性定期进行实地盘点和价值测试属于企业的流动资产持有期间不超过一个会计年度会导致未来经济利益流入企业4.1存货概述存货的分类按经济性质进行分类原材料在产品半成品和产成品周转材料如：包装物、低值易耗品等商品属于生产对象属于生产工具生产型企业流通型企业4.1存货概述按存放地点进行分类库存商品在途物资委托加工商品委托代销商品存放于企业仓库或租用的仓库采购后尚未达到企业的存货委托外单位加工已发出的存货委托外单位销售已发出的存货4.1存货概述按存货的来源进行分类外购的存货自制的存货委托加工的存货接受捐赠的存货投资者投入的存货债务重组取得的存货盘盈的存货4.1存货概述存货的确认条件在会计上，存货必须同时满足以下两个条件时，才能加以确认：该存货所包含的经济利益很可能流入企业该存货的成本能可靠地计量确认的基本原则与存货所有权相联系的报酬和风险是否已属于企业存货的法定所有权属于企业的，都应予确认4.1存货概述存货的确认范围基本原则在盘存日，法定所有权属于企业的一切物品，不论其存放于何处，都作为企业的存货；反之，凡法定所有权已经转移，不管物品是否已经运离企业，都不应作为企业的存货。特殊情况企业为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然也具有存货的某些特征，但并不具有存货的性质，在会计上作为工程物资，不属于存货确认范围。4.1存货概述存货范围的情形目的地交货与起运点交货销货方购货方货物承运方起运点目的地起运地交货目的点交货运输途中存货的所有权？存货数量的盘存方法实地盘存制会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货科目，倒轧本期已耗用或已销售的存货的成本。本期发出存货数量和成本的计算公式本期发出存货的数量＝－本期发出存货的成本＝－又称：定期盘存制期初存货数量本期收入存货数量＋期末存货数量期初存货余额本期收入存货金额＋期末存货余额4.1存货概述主要优点存货的日常核算工作简单账务处理简便易行主要缺点不能随时反映各种存货的收发存动态，不利于加强对存货的日常管理无法发现存货管理中存在的各种浪费、差错、贪污、盗窃等人为及自然造成的损失不能及时结转存货发出和结存的成本适用范围价值较低、进出频繁的存货4.1存货概述永续盘存制企业对存货项目分别品名规格设置明细账，逐笔或逐日记录存货的收入和发出数量与金额，并随时结转存货的结存数量与金额。主要优点能完整反应存货的收发存情况，有利于加强对存货的日常管理随时结转存货发出和结存的成本主要缺点存货明细记录的日常工作量大可能会与存货实际情况出现较大偏差又称：账面盘存制要求每年至少进行一次实地盘点4.1存货概述4.2存货的初始确认存货取得时的核算方法实际成本法根据存货实际所发生的成本进行会计核算的方法实际成本包含的内容采购成本加工成本其他成本运输费、装卸费、保险费等4.2存货的初始确认不属于存货成本的费用非正常消耗的费用直接材料直接人工制造费用仓储费用采购入库后发生的仓储费不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出4.2存货的初始确认会计科目设置一级会计科目原材料在途物资材料采购材料成本差异库存商品二级会计科目根据存货的存放地点、存货类别等，设置明细科目采用计划成本对存货进行日常核算的企业4.2存货的初始确认取得存货的主要方式外购自制投资者投入接受捐赠债务重组取得盘盈4.2存货的初始确认外购存货的成本存货的采购成本企业物资从采购到入库前所发生的全部支出购买价款相关税费运输费装卸费保险费其他可归属于存货采购成本的费用运输途中的合理损耗，入库前的挑选费等4.2存货的初始确认具体情况的会计处理1.货物验收入库并收到销售发票的情况在货物验收无误时，按发票账单等结算凭证确定的存货成本和货物验收单据等：借：原材料、包装物、低值易耗品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（应付票据、银行存款等）4.2存货的初始确认2.已经支付货款或开出、承兑商业汇票，但存货尚未运达或尚未验收入库的情况于支付货款或开出、承兑商业汇票时，按发票账单等结算凭证确定的存货成本：借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据、银行存款等货物验收无误并入库时：借：原材料、包装物、低值易耗品等贷：在途物资4.2存货的初始确认3.存货已运达企业并验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达，货款尚未支付的情况如果在本月内结算凭证能够到达企业，在收到存货时可先不作会计处理，待结算凭证到达企业后，按审核无误的存货入库验收单和结算凭证金额：借：原材料、包装物、低值易耗品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款、应付票据、银行存款等4.2存货的初始确认如果月末时结算凭证仍未到达企业，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货暂估价值入账：借：原材料、包装物、低值易耗品等贷：应付账款下月初，编制相同的红字记账凭证冲回上月暂估入账的会计分录待结算凭证到达，企业付款或开出、承兑商业汇票后，再按存货验收入库和支付货款同时完成的情况进行会计处理。4.2存货的初始确认4.采用预付货款方式购入存货的情况在预付存货的价款时，按照实际预付金额：借：预付账款贷：银行存款预付货款购入的存货验收入库时，按照发票账单上注明的存货价款、增值税额等借：原材料、包装物、低值易耗品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款4.2存货的初始确认预付的货款不足，需补付货款时，按照补付的金额：借：预付账款贷：银行存款预付货款结余，供货方退回多付的货款时：借：银行存款贷：预付账款4.2存货的初始确认自制存货的成本制造过程中的各项实际支出采购成本原材料投入成本加工成本直接人工制造费用其他成本非正常消耗材料、人工和制造费用，直接计入当期损益，不包括在存货成本中。管理成本会计内容直接从事产品生产的职工薪酬生产产品所发生的各项间接费用4.2存货的初始确认会计处理1.领用材料时，根据实际领用金额属于直接成本的部分：借：生产成本——基本生产成本——××产品贷：原材料或库存商品属于间接成本的部分：借：制造费用贷：原材料或库存商品4.2存货的初始确认2.发生人工成本时，根据实际金额属于直接人工的部分：借：生产成本——基本生产成本——××产品贷：应付职工薪酬属于间接人工的部分：借：制造费用贷：应付职工薪酬4.2存货的初始确认3.将各项间接费用（制造费用）在不同产品之间分摊确认应计入××产品成本的间接费用：借：生产成本——基本生产成本——××产品贷：制造费用4.将产品成本在完工与未完工产品之间分摊确认应计入完工产品的成本：借：库存商品——××产品贷：生产成本——基本生产成本——××产品1、2是成本费用归集环节；3、4是成本费用分配环节4.2存货的初始确认委托加工存货的成本以实际耗用的原材料或者半成品的实际成本支付的委托加工费往返运输费等费用按规定应计入成本的税金4.2存货的初始确认会计处理发出委托加工物资，按发出商品实际成本：借：委托加工物资——××企业贷：原材料、存库商品等结算加工费、运杂费等，根据应分摊金额：借：委托加工物资——××企业贷：银行存款或应付账款等结算应由受托加工方代收代交的增值税：借：应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付账款等4.2存货的初始确认需交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：1.存货收回后直接用于销售，由受托加工方代收代交的消费税计入委托加工存货成本借：委托加工物资——××企业贷：银行存款等2.存货收回后用于连续生产应税消费品，由受托加工方代收代交的消费税按规定准予抵扣的：借：应交税金——应交消费税贷：银行存款等4.2存货的初始确认委托加工存货加工完成并已验收入库，按“委托加工物资”科目计算的实际成本：借：原材料、包装物、库存商品等贷：委托加工物资——××企业4.2存货的初始确认投资者投入存货按投资合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值不公允的除外按照该存货的公允价值入账为使存货达到目前状态所发生的合理支出运输费装卸费挑选整理费等4.2存货的初始确认接受捐赠存货的成本按以下规定确定其实际成本捐赠方提供有关凭据实际成本＝捐赠方提供的有关凭据金额＋应支付的相关税费捐赠方未提供有关凭据，或凭据数据不公允实际成本＝按同类或类似存货的市场价格估计的金额＋应支付的相关税费捐赠方未提供有关凭据的，同类或类似存货不存在活跃市场实际成本＝按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值4.2存货的初始确认接受捐赠存货的会计处理收到捐赠时按照确定的实际成本，借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“库存商品”等科目按照接受捐赠的金额与现行税率计算的未来应交所得税，贷记“递延税款”科目按照接受捐赠的金额减去未来应交所得税后的净额，贷记“资本公积”科目按照实际支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目【例1】A公司2010年9月12日接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价值为1百万元，A公司支付运杂费2000元，所得税率为25%。商品实际成本=递延税金额=资本公积额=存货确认的会计分录借：库存商品贷：递延税金资本公积银行存款1000000+2000=1002000元1000000×25%=250000元1000000－250000=750000元100200025000075000020004.2存货的初始确认4.3存货发出的计量及会计处理存货流转假设理论上，存货的成本流转应当与实物流转相一致实务中，由于存货品种繁多，流进流出数量很大，很难保证存货的成本流转与实物流转完全一致存货流入X存货流出Y实物，价值实物，价值存货从一个环节流入另一个环节，循环不断形成了生产过程中的存货流转4.3存货发出的计量及会计处理会计上的处理按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致，这就是存货成本流转假设。采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发出存货之间分配存货成本，就产生了不同的发出存货计价方法。4.3存货发出的计量及会计处理存货发出成本的计价方法先进先出法移动加权平均法月末一次加权平均法个别计价法后进先出法我国现行会计准则允许采用的方法4.3存货发出的计量及会计处理先进先出法定义以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。特点期末结存的存货最接近于当期价格水平，而计入产品成本的材料会偏离当期市价。易导致本期成本降低，利润虚增。不符合会计稳健性原则。【例2】A公司20×8年9月份某材料的购进、发出及结存的部分情况如下表所示，按先进先出法计算发出及结存存货的成本。日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额9149期初余额100购入生产领用150504759.52002300504759.55052510.5504759.55052510.5200230011.511.55052510.55057511.5150172511.54.3存货发出的计量及会计处理4.3存货发出的计量及会计处理移动加权平均法定义以每次购进存货的成本加上原有库存的存货成本，除以每次进货数量和原有库存数量之和，据以计