7企业清算与重组会计

第七章企业清算与企业重组第一节企业清算会计概述第二节企业普通清算会计第三节企业破产清算会计第四节企业重组第五节债务重组（一）企业清算的含义定义：企业终止阶段需要履行的经济行为企业终止：企业歇业、解体、解散或者破产，是企业停止经营活动、清理债权债务、注销企业法人资格的法律行为。第一节企业清算会计概述（二）企业终止的原因企业营业期届满而自行终止企业章程所设立的经营目标业已达到，企业不需继续经营企业章程规定的终止事由出现股东大会或最高权利机构决定终止企业因合并或分立而要求企业终止因企业违反国家法律法规危害社会利益而被依法撤销企业宣告破产（三）企业清算的分类企业清算按是否按法律规定处理企业财产进行分类任意清算法定清算按清算的法律程序不同进行分类普通清算特别清算又称破产清算（一）企业清算会计的定义企业清算会计是财务会计的一个分支，是专门对清算期间的财务信息进行记录、核算和报告的会计管理活动。二、企业清算会计（二）企业清算会计的特点会计目标计量基础及确认原则会计循环报表体系反映企业清算过程中的财产变现、债务清偿、资金流转和清算损益信息以变现价值为计量基础，采用清算价格原则和收付实现制原则会计循环周期以清算业务实际完成所耗用的时间为准，不以年度为单位会计报表包括：财务现状类报表、变现偿债类报表和清算损益类报表(三)清算损益的确认与计量企业在清算过程中，会发生清算损益、土地转让收益和清算费用。清算收益和损失是指清算期内企业在处置清算财产过程中取得财产的变卖收入超过资产的账面价值所发生的收益和重新确认债务中发生的负债的减少金额，以及在处置清算财产过程中取得的财产变卖收入小于资产的账面价值所发生的损失、不能收回的应收账款和重新确认债务中发生的负债的增加金额等。土地转让收益是指转让土地使用权取得的收入减去以此收入支付的职工安置费等支付后的净收益。清算费用是指在清算过程中发生的各种清算费用。(三)清算损益的确认与计量清算收益减去清算损失、清算费用，加上土地转让收益后的余额，即为清算损益（清算净收益）。清算损益的计算公式为：清算损益=清算收益-清算损失-清算费用+土地转让净收益见教材【例8－1】例8-1某企业于20x6年10月1口宣告终止，实行清算，9月30日的资产负债表见表8-1．在清算过程中，首先对该企业的资产和负债进行全面清查，然后处理这些资产和负债，假定该企业清算情况如下：（1）应收账款收回货币资金5400000元，发生360000元坏账损失(2)存货盘亏500000元，其余变卖收到货币资金6000000元（3）待摊费用240000元予以转销（4）长期投资收到转让所得4000000元（5)固定资产全部变现，收到货币资金14000000元（6）无形资产转让所得600000元（7)负债2880000元全部予以偿还（不计利息）。项目金额项目金额资产：货币资金360应收账款576存货720预付账款24长期投资200固定资产原值1800减：累计折旧552固定资产净值1248无形资产40负债：短期借款80应付账款100长期借款108负债合计288所有者权益：实收资本1800资本公积800未分配利润280所有者权益合计2880资产总计3168负债及所有者权益总计3168单位：万元资产负债表20×6年9月30日（8）发生清算费用1000000元。由以下资料可以计算该企业的清算损益：（1）清算收益＝3720000（元）其中：长期投资＝4000000-2000000＝2000000（元）固定资产＝14000000-（18000000-5520000）=1520000（元）无形资产＝600000-400000=200000（元）（2）清算损失＝1800000（元)其中：应收账款＝5760000-5400000＝360000（元）存货＝7200000-6000000=1200000（元）待摊费用=240000（元）（3）清算费用＝1000000（元）（4）清算损益＝3720000一1800000一1000000=920000（元）一、主要会计事项（一）编制清算年度年初至清算日的会计报表（二）编制债权债务清册（三）评估资产净值（四）反映和监督清算费用（五）变现资产并清偿债务（六）核算企业清算损益（七）计算缴纳所得税（八）在所有者之间分配财产，并结清会计账册编制清算报告第二节企业普通清算会计二、企业普通清算会计处理（一）设置的会计科目清算费用:清算期间发生的清算人员的酬金、公告费用、咨询费用、诉讼费用和利息等支出。清算损益:清算期间发生的收益和损失土地转让收益:（二）会计处理步骤普通清算步骤编制清算日的资产负债表核算清算费用核算变卖财产物资的损益核算收回的债权和清偿的债务弥补以前年度亏损核算剩余股东权益编制清算费用表、清算利润表和清算结束日资产负债表归还各类所有者权益清算费用的发生清算损益的确认有关清算报表的编制（三）会计处理要点企业因经营期届满而进行清算的会计处理清算中各类业务的处理20x6年8月1日至8月31日整个清算期间一共发生各项清算费用210000元（包括清算人员酬金60000元，公告费用24000元，利息支出102000元，咨询费用24000元），全部用银行存款支付。借：清算费用210000贷：银行存款2100001、支付清算费用借：清算费用贷：银行存款清算中各类业务的处理2、变卖存货溢价销售材料和库存商品时借：银行存款贷：原材料库存商品清算损益清算中各类业务的处理2、变卖存货折价销售在产品和低值易耗品时借：银行存款清算损益贷：生产成本低值易耗品清算中各类业务的处理2、变卖存货——举例处理存货其中：原材料账面价值2400000元，出售价2800000元；在产品账面价值2400000元，出售价2200000元；低值易耗品账面价值800000元，出售价400000元；产成品账面价值7200000元，出售价8400000元．清算中各类业务的处理3、变卖固定资产。借：银行存款累计折旧贷：固定资产（原值）清算损益例题：固定资产原值8400000元，已提累计折旧3000000元，变卖共获得收入7000000元。7000000300000084000001600000清算中各类业务的处理4、注销无形资产/长期待摊费用借：清算损益贷：无形资产长期待摊费用将长期待摊费用200000元一次摊销完毕借：清算损益200000贷：长期待摊费用200000清算中各类业务的处理5、收回债权借：银行存款坏账准备清算损益贷：应收账款应收票据首先，收回应收票据1400000元。其次，核算收回的应收账款8600000元，冲销坏账准备200000元，其余200000元无法收回，作为坏账损失列入“清算损益”科目。借：银行存款1400000贷：应收票据1400000借：银行存款8600000坏账准备200000清算损溢200000贷：应收账款9000000清算中各类业务的处理6、归还银行借款借：短期借款/长期借款贷：银行存款归还银行短期借款600000元，归还长期借款1200000元根据上述业务作账务处理为：借：短期借款600000贷：银行存款600000借：长期借款1200000贷：银行存款1200000清算中各类业务的处理7、偿还应付款项借：应付账款/应付票据贷：银行存款偿还应付票据400000元，偿还应付账款400000元借：应付票据400000贷：银行存款400000借：应付账款400000贷：银行存款400000清算中各类业务的处理8、交纳应交税金借：应交税费贷：银行存款清算中各类业务的处理9、结转清算费用借：清算损益贷：清算费用将清算费用转入“清算损益”科目借：清算损益210000贷：清算费用21000010、计算并结转清算期损益清算收益（即记入“清算损益”贷方的各项目）变卖原材料400000变卖产成品1200000变卖固定资产1600000合计3200000清算损失（即记入“清算损益”借方的各项目）变卖在产品200000变卖低值易耗品400000注销的长期待摊费用200000无法收回的债权200000合计1000000清算费用210000将清算损益结转到“利润分配”科目借：清算损益1990000贷：利润分配1990000清算损益贷方发生额为3200000元借方发生额为1210000元199000011，按清算净损益计算并缴纳所得税（按30%计算缴纳）应交所得税＝1990000X30%＝597000（元）借：利润分配597000贷：银行存款59700012，支付本年度优先股1一7月份股利借：利润分配400000贷：银行存款400000清算中各类业务的处理编制清算费用表（见表8-3)、清算利润表（见表8-4）、清算结束日资产负债表（见表8-5)13、分配剩余资产，先分配优先股，然后按比例分配给普通股股东。清算中各类业务的处理借：股本——普通股18000000资本公积2400000盈余公积4000000未分配利润3593000贷：银行存款27993000借：股本——优先股6000000贷：银行存款6000000至此，该公司账户完全结清，解散清算程序结束，应正式宣布公司解散假设宏发公司于1987年9月1日开业，但近几年来，由于经营管理不善，连年发生亏损，经股东大会讨论一致通过决议决定终止经营，自20x6年9月1日起办理清算。这种情况下的会计处理与前一种情况从步骤上来说是一致的现说明如下：编制清算日的资产负债表（见表8-6)核算清算费用20x6年9月1日至9月30日期间共支付各项清算费用280000元（包括清算人员酬金128000元，公告费用32000元，咨询费用32000元，诉讼费用88000元）企业因连年亏损而进行清算的会计处理作账务处理为：借：清算费用280000贷：现金8320银行存款271680（3）核算变卖财产物资的损益处理存货其中，原材料账面价值3200000元，产成品账面价值8000000元，溢价出售为原材料3840000元，产成品9760000元。超过账面价值部分列入、清算损益”科目在产品账面价值3200000元及低值易耗品账面价值928000元，折价出售为在产品2880000元，低值易耗品320000元低于账面价值部分列入“清算损益”科目借：银行存款16800000贷：原材料3840000生产成本2880000库存商品9760000低值易耗品320000借：原材料640000库存商品1760000贷：清算损益2400000借：清算损益928000贷：生产成本320000低值易耗品608000处理固定资产收入17600000元，超过账面净值1128000元先将变价收入入账借：银行存款17600000贷：固定资产17600000再将累计折旧冲销固定资产，并将溢价部分转入“清算损益”科目。借：累计折旧4056000贷：固定资产2928000清算损益1128000(4)核算企业收回债权和清偿债务收回应收收票据880000元，支付贴现利息24000元。借：银行存款856000清算费用24000贷：应收票据880000P-230②收回应收账款10720000元，冲销坏账准备320000元，其余31680元无法收回，作为坏账损失．借：银行存款10720000坏账准备320000清算损益31680贷：应收账款11071680③清偿应付职工薪酬借：应付职工薪酬320000贷：银行存款320000④交清应交税费480000元。借：应交税费480000贷：银行存款480000③归还短期借款800000元，并将支付的利息24000元列入“清算费用”科目借：短期借款800000清算费用24000贷：银行存款824000⑥偿还应付票据320000元及应付账款15200000元借：应付票据320000应付账款15200000贷：银行存款15520000⑦归还长期借款1600000元，并将支付的利息80000元列入“清算费用“科目借：长期借款1600000清算费用80000贷：银行存款1680000（5）核算