第2章变动成本法

1管理会计主讲教师：海福安2第二章变动成本法第一节成本分类第二节混合成本的分解第三节变动成本法与完全成本法•“在企业内部，只有成本。”•——美国管理大师彼得·德鲁克•[学习目标]•1．了解管理会计的成本概念及其主要分类标志；•2．掌握固定成本、变动成本和混合成本的概念及构成内容；•3．熟悉成本习性和相关范围的概念；•4．掌握混合成本的各种分解方法；•5．掌握变动成本法的概念以及变动成本法与完全成本法的区别。3•[重点与难点]•1．成本按成本习性的分类；•2．混合成本的分解方法：高低点法和回归分析法；•3．变动成本法与完全成本法下营业利润差额的变动规律。4导入案例•格兰仕企业（集团）有限公司以1996年微波炉价格战一举成名，此后又发动了一系列连续的、大幅度的降价行动，为自己赢得了约70％的市场份额。大力度价格战依靠的是大幅度的成本下降。格兰仕的成本管理已经发展成为一系列关于低成本制造的互补知识和能力的结合体，并且与企业的总成本领先战略和“物美价廉”核心价值观有高度的内在一致性，成为“偷不去、买不来、拆不开、带不走、溜不掉”的核心竞争力。格兰仕是通过“固定成本最小化、变动成本固定化”而取得上述成绩的。5•这里的一个经典故事就是梁庆德说服欧洲公司把变压器生产线搬到格兰仕。1997年前后，在金融危机的压力下微波炉价格被日韩压得很低。以变压器这个零件为例，欧洲当时生产的单位成本为25美元，日本出口单价只要11美元，欧洲公司无法承受。格兰仕把这家欧洲公司的生产线搬到顺德后，只花很少的配套费用就得到了国际一流技术水平的设备。它以每台8美元的价格向那家欧洲公司供货，剩余的生产能力自己利用。6•在变动成本固定化方面，最典型的可以说是人员。一般公司的人员编制随着业务量的增长近乎呈线性的关系上升，生产人员、管理人员和销售人员都是如此。而格兰仕充分发挥了每一个人的作用，用很少的人干比别人多得多的事情。2002年格兰仕有80多亿元销售额，员工总数13000多人，其中管理人员只有160多名，销售人员也只有160人。相比之下，一家业务近似、1000多人的企业，也有160名管理人员。格兰仕人的效率可以想象，难怪梁庆德不断强调“人是格兰仕的第一资本”。7•公司推行“八大成本管理”，包括采购成本、技术成本、质量成本、消耗成本、能源成本、管理成本、资金成本和工资成本。在这八个方面，格兰仕都精益求精。比如，采购成本是成本最主要的影响项，也是最难管理的。因为它涉及公司以外的利益体，不能采取规章制度强制执行，而必须通过良好沟通。从实际执行的效果看，格兰仕的采购成本已经连续5年以上保持较上年降低10％以上。又如，在资金成本的管理方面，格兰仕的成绩是业内难以想象的。8•这么大的企业每个月的正常流水都是几亿元人民币，但是由于坚持销售的现款现货政策，销售质量非常高，无论内销还是外销，几乎没有一笔坏账。由于有自己资金流的有力支持，尽管有不少银行追着要放贷款，并签订了银企合作协议，格兰仕也很少贷款，资产负债率长期维持在极低水平，财务费用较低。再如，不仅生产系统的成本控制严格，营销系统也不含糊。格兰仕在企业界最有名的是，公司善于制造轰动效应，不停地搅动市场。9•而且公司与媒体保持着良好的关系，真正实现“小投入、大回报”的成本领先。格兰仕前几年每年的广告费用仅1000多万元，而家电行业一些年销售额与格兰仕相当的企业投入都在几亿元。1011第一节成本分类一、成本的涵义二、成本按经济用途分类三、成本按性态分类四、其他成本概念及分类一、成本的涵义1．成本的一般概念2．管理学意义上的成本概念121．成本的一般概念产品价值的内容：c+v+m(马克思主义政治经济学)；c为产品生产中所耗费的物化劳动的转移价值，即已消耗的原材料、燃料、辅助材料等；v为劳动者活劳动所创造的价值中归劳动者个人支配的部分，即以工资形式付给劳动者的报酬；m为劳动者活劳动消耗所创造的价值中，归社会支配的部分，即税金、利润等。成本，c+v即构成成本的范畴，是为生产一定产品而发生的各种生产耗费的货币表现。包括活劳动和物化劳动的价值。13142．管理学意义上的成本概念“不同的目的不同的成本”固定资产成本、材料采购成本、营业成本、商品采购成本、机会成本、差量成本、边际成本沉没成本、付现成本、相关成本、专属成本、联合成本等。从管理会计的角度看，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。15二、成本按经济用途分类分为制造成本和非制造成本。又称生产成本和非生产成本（一）制造成本指在产品制造过程中发生的，它由三种基本要素所组成，即直接材料、直接人工和制造费用。制造成本由三个成本项目中构成：1．直接材料2．直接人工3．制造费用其中直接材料、直接人工两者合称为主要成本，将直接人工和制造费用加在一起，统称为加工成本。1617（二）非制造成本是指销售与行政管理方面发生的费用。分为营销或销售成本、管理成本两类。1．营销或销售成本2．管理成本18提示以上分类能清楚地反映出直接用于产品生产上的材料是多少、直接用于制造产品的工人工资是多少，耗用于管理与组织生产上的各项支出是多少，有利于反映和监督产品消耗定额和费用预算的执行情况，有利于加强成本管理和成本分析。19（三）成本按经济用途分类的优缺点1．优点(1)反映产品成本结构；(2)有利于区分产品成本和期间费用；(3)有利于划分直接成本和间接成本。2．缺点(1)没有与生产能力联系起来；(2)不能说明成本与业务量的关系；(3)不利于将间接成本归属到产品中去。20三、成本按性态分类（一）成本性态的含义（二）变动成本的概念、构成、特点和分类（三）固定成本的概念、构成、特点和分类（四）固定成本和变动成本的相关范围（五）总成本公式与模型（六）混合成本的概念和分类（一）成本性态的含义所谓成本性态，也称成本习性，是指成本变动与产量(业务量)变动之间的内在联系，这种联系具体表现为产量的某种变动，与其相应的成本的某种变动之间具有一定的依存性。所谓成本性态分析，就是研究成本与产量之间的依存性，分析考察不同类别的成本和产量之间的特定的数量关系，把握产量的变动对各类成本变动的影响。由此可见，成本性态分析问题，实际上就是将成本按其同产量的相互关系进行适当的分类。它是进行成本预测、成本计划、成本控制和成本决策的前提。2122成本按其形态分为固定成本、变动成本和混合成本三类。23（二）变动成本的概念、构成、特点和分类变动成本是指在一定相关范围内随着产量的增减变动，其总额也发生相应的正比例变动的有关成本，如直接材料、直接人工、产品包装费等。这就是说，作为变动成本，只要产量发生某种变动，其总额也随之发生某种变动，且变动的方向和幅度都与产量相同。变动成本的主要特点是：1．变动成本发生总额直接受产量变动的影响，与产量成正比例关系；2．单位产品变动成本不因产量变动而发生相应的变动，其数额始终保持在某一特定水平上。24变动成本的分类1．酌量性变动成本多表现为人工成本。2．约束性变动成本多表现为直接物耗成本。25（三）固定成本的概念、构成、特点和分类固定成本是指在一定相关范围内随着产量的增减变动，其总额不变动的有关成本，如设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。固定成本的主要特点是：1．总额的不变性；2．单位额的反比例变动性。26固定成本的分类1．酌量性固定成本：是企业根据经营方针由高阶层领导确定一定期间的预算额而形成的固定成本。（如研究开发费、广告宣传费、职工培训费等）2．约束性固定成本：主要是属于经营能力成本，它是和整个企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系的，企业的经营能力一经形成，在短期内难于作重大改变。（如厂房、机器设备的折旧、保险费、财产税等）27（四）固定成本和变动成本的相关范围相关范围：是指不会改变或破坏特定成本项目固有特征的时间和业务量的变动范围。1．固定成本的相关范围在一定的期间范围和一定的空间范围（特定的业务量水平内）。2．变动成本的相关范围变动成本的变动是在一定的业务量范围内实现的。28（五）总成本公式与模型必须注意的是，变动成本和固定成本的“变动”和“固定”都是指变动成本总额和固定成本总额而言，如果指的是单位成本，则恰恰相反，即单位产品的变动成本并不变动，单位产品的固定成本却随着业务量的增减而成反比例的变动，也就是说业务量越大，单位固定费用越少。变动成本和固定成本构成产品成本的公式可表示如下：y=a+bx其中：y表示总成本a表示固定成本总额b表示单位产品变动成本x表示业务量29（六）混合成本的概念和分类1．混合成本的概念2．混合成本的分类结果3．半变动成本的概念和特点4．半固定成本的概念和特点5．延伸变动成本的概念和特点6．曲线式混合成本的概念和种类1．混合成本的概念是指介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变动又不成正比例变动的那部分成本。作为混合成本，它的增减变动要受产量变动的影响：产量增加，混合成本总额也将增加；产量减少，混合成本总额也将减少。但是，混合成本的这种变动并不完全取决于产量的变动，它还要受到生产经营过程中某些特定因素的影响和制约，因而，其总额的变动与产量变动通常保持同一方向，但不保持同一比例。30312．混合成本的分类结果混合成本还可以进一步区分为“半固定成本”、“半变动成本”、“延伸变动成本”、“曲线式混合成本”等。323．半变动成本的概念和特点u是指其总额在无产品产出时为某一定值，而当有产品产出时则比例于产量的增减作相应变动的有关成本，如机器设备维修费，热处理设备能源耗费等。这就是说，作为半变动成本，当产量为零时也有某些成本发生，其数额一般比较固定；u当产品开始产出后，成本总额即在原相对固定的某一基数上，伴随产量的增减而发生相应的等幅度的上升。半变动成本的这种特点可用图2-5说明。33图2-5半变动成本020040060080010003006009001200产量(件)成本(元)XY半变动成本线344．半固定成本的概念和特点u是指总额依次在不同产量水平上保持相对固定的有关成本，如产品检验人员和货运人员工资等。u这就是说，作为半固定成本，当产量在某一特定范围内增减变动时，其总额固定不变；当产量一旦突破该特定范围而进入另一新的范围时，其总额即发生阶梯式变动，随后又在新的范围内保持不变，直到产量再次突破这一新的特定范围之后，才再一次发生阶梯式变动。半固定成本的这种特点可用图2-6说明。35图2-6半固定成本020040060080010003006009001200产量(件)成本(元)XY半固定成本总额线365．延伸变动成本的概念和特点指在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过临界点就表现为变动成本。376．曲线式混合成本的概念和种类（1）递减曲线成本（2）递增曲线成本四、其他成本概念及分类•（一）机会成本•（二）边际成本•（三）沉没成本与付现成本•（四）专属成本和联合成本•（五）相关成本与无关成本（一）机会成本机会成本是指在各备选方案中选取某种最优方案，而放弃次优方案时所丧失的潜在收益，视为选定方案的机会成本。例题：P36例2-3车间出租自用备选方案决策结果租金收入12000元获利17000元放弃采用收入35000元-成本费用18000元机会成本12000元应注意的问题•1．虽然某一项资产往往会有多种用途或多种使用机会，但是，当该项资产用于某一方面，就不能用于其他方面时，应用于某一方面所得的收益，就是以放弃用于其他方面的机会而产生的。•2．尽管机会成本不构成企业的实际支出，也无需入帐核算，但它却是进行短期经营决策时必须认真加以考虑的现实因素。因为在许多备选方案中选取最优方案，必然要排除、放弃一些次优方案。这些次优方案可能取得的收益，应从被选用的最优方案中得到补偿。只有充分考虑了机会成本，才能对最优方案的经济效益作出全面的合理的评价。从理论上讲是指产量（业务量）向无限小变化时，成本的变动额。会计学上是指产量每增加或减少1个单位所引起的成本变动数额。例题：P36例2-4100800_1018022102