第七章成本控制管理会计

2019/9/131第七章成本控制2019/9/132主要内容第一节成本控制概述第二节标准成本法第三节作业成本法第四节质量成本控制第五节存货控制2019/9/133第一节成本控制概述2019/9/134一、成本，成本控制的涵义(一)成本的涵义在我国的传统会计学中，通常把成本解释为在一定条件下企业为生产一定产品所发生的各种耗费的货币表现。在现代管理会计中，成本是指企业在生产经营过程中为了获得经济利益应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。2019/9/135尽管各种成本定义的表述方式不同，但概括起来看，都包含以下三方面共同之处：（1）成本的实质是一种价值耗费（或价值牺牲）；（2）它能够用货币来表现；（3）其发生具有一定的目的性。2019/9/136(二)成本控制的涵义“成本控制”一词源于20世纪30年代美国哈佛大学企业管理研究院制定的《会计控制法》。现代成本控制是指按照成本的特性和既定的成本标准，对企业（公司）生产经营过程中发生的一切耗费进行严格的管理，及时揭示成本偏差，并采取措施纠正不利差异，巩固和发展有利差异，使实际成本被限制在预定的目标范围之内。2019/9/137二、成本控制的程序制定成本标准执行成本标准揭示成本差异纠正偏差评价执行结果，实施奖惩2019/9/138三、成本控制的原则经济原则全面原则（1）全过程控制。（2）全方位控制。（3）全员控制。责、权、利相结合原则目标管理原则例外管理原则2019/9/1392.全面原则全面原则在成本控制中实行全面性原则。具体地说，有以下几方面的涵义：（1）全过程控制。成本控制不限于生产制造过程，而是从生产向前延伸到投资、设计，向后延伸到用户使用成本的全过程。（2）全方位控制。成本控制不仅对各项费用发生的数额进行控制，而且还对费用发生的时间和用途加以控制，讲究成本开支的经济性、合理性和合法性。2019/9/13104.目标管理原则这项原则是指企业管理当局以既定的目标作为管理人力、物力、财力和各项重要经济指标的基础。成本控制是目标管理的一项重要内容，即以目标成本为依据，对企业经济活动进行约束和指导，力求以最小的成本，获取最大的盈利。2019/9/1311四、成本控制的分类事前成本控制：“防护性控制系统”“前馈（前期反馈）控制系统”事中成本控制：“后馈控制系统”事后成本控制2019/9/1312第二节标准成本法2019/9/1313一、标准成本法概述（一）标准成本的含义标准成本是经过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。在标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪费”，因此被认为是一种“应该成本”。2019/9/1314标准成本的特征（1）目标性（2）科学性（3）稳定性2019/9/1315（二）标准成本的分类1．理想标准成本：目前生产条件和企业经营管理处于最佳状态时所确定的最低水平的成本。2．正常标准成本：在目前正常生产能力和有效经营条件下经过努力所能达到的成本。3．现实标准成本：是在现有生产技术条件下进行有效经营的基础上，根据下一期最可能发生的各种生产要素的耗用量、预计价格和预计的生产经营能力利用程度而制定的标准成本。2019/9/1316（三）标准成本法1．标准成本法的涵义标准成本法是20世纪20年代前后在英国、美国等国家首先提出来的。它是在泰勒科学管理学说的影响下产生的，是管理会计中最早出现的理论之一。标准成本法也称为标准成本制度，是将标准成本与实际成本比较，找出差异，并分析和控制成本差异，借以衡量生产效率高低的一种成本计算与控制制度。2019/9/1317实施标准成本法的步骤①制定单位产品标准成本；②根据实际产量和成本标准计算产品的标准成本；③汇总计算实际成本；④计算标准成本与实际成本的差异；⑤分析成本差异的产生原因；⑥向成本负责人提供成本控制报告。2019/9/13182．标准成本法的作用①便于企业编制预算；②便于考核评价各部门工作业绩；③便于进行成本控制；④为正确进行经营决策提供依据；⑤简化产品成本的计算；⑥有利于做出产品定价决策。2019/9/1319二、标准成本的制定标准成本一词在实际工作中通常有两种表示方法：一种是指单位产品的标准成本。它是由单位产品的标准用量和标准单价计算得到的，称为“成本标准”，其计算公式为：单位产品标准成本成本标准标准单价单位产品标准用量2019/9/1320另一种是指实际产量的标准成本，它是依据产品的实际产量和单位产品标准成本计算出来的，所反映的是一个总量概念，即：单位产品标准成本实际产量标准成本2019/9/1321产品的标准成本，是由产品的直接材料标准成本、直接人工标准成本以及制造费用标准成本组成。任何标准成本都需要制定用量标准和价格标准，然后两者相乘得出标准成本。根据用量标准和价格标准制定出的目标标准成本可以是理想标准成本，也可以是正常标准成本，在实际工作中一般采用正常标准成本。下面介绍正常标准成本的制定。2019/9/1322（一）直接材料标准成本直接材料用量标准是指由生产和技术部门根据产品技术文件，按照正常生产技术条件确定的，生产单位产品所需要的材料数量，即材料的消耗定额，它包括构成产品实体的原材料消耗和正常损失；材料价格标准是指由供应部门确定的单位材料价格，主要包括买价和运杂费等。用各种原材料的标准消耗量乘以标准单价，就可以得到产品直接材料的标准成本。2019/9/1323用公式表示如下：根据上述计算结果，按成本责任单位进行汇总，就可以计算出各种成本责任单位某产品的直接材料标准成本。直接材料价格标准直接材料用量标准本某产品直接材料标准成2019/9/1324例：例7-1某企业生产的甲产品耗用A、B、C三种材料，三种材料的用量标准分别为10公斤、15公斤及20公斤，价格标准分别为5元、10元和5元，直接材料标准成本核算见表7-1。2019/9/1325标准A材料B材料C材料数量标准（1）价格标准（2）标准成本（3）=（1）（2）10公斤5元50元15公斤10元150元20公斤5元100元甲产品直接材料标准成本300元表7-1甲产品直接材料标准成本核算2019/9/1326（二）直接人工标准成本产品直接人工标准成本是指为生产某种产品直接发生的人工耗费，包括直接人工用量标准和直接人工价格标准两个方面。直接人工用量标准是指由生产技术部门根据历史资料或技术资料确定的，正常生产技术条件下制造单位产品需要消耗的工作时间，即工时定额，它包括产品制造过程所必须的时间、必要的间歇、不可避免的废品损失耗用的时间等。2019/9/1327直接人工价格标准是指着接人工的工资率标准，即每一标准工时应分配的工资，应以职工工资标准为基础来确定。单位产品消耗的各工序标准工时由工程技术和生产部门来提供，标准工资率由人力资源部门提供。标准总工时直接人工工资总额标准工资率2019/9/1328某产品直接人工标准成本用如下公式表示根据上述计算结果，按产品进行汇总，就可以计算出按产品表示的直接人工标准成本；如按成本责任进行汇总，就可以计算出各成本责任单位某产品的直接人工标准成本。直接人工价格标准直接人工用量标准本某产品直接人工标准成2019/9/1329项目标准月标准总工时（1）月标准工资总额（2）工资率标准（3）=（2）（1）单位产量工时标准（4）20000小时150000元7.5元/小时6小时甲产品直接人工标准成本（5）=（4）（3）45元表7-2甲产品直接人工标准成本核算例7-2承例7-1，甲产品的直接人工标准成本核算见表7-2。2019/9/1330（三）制造费用标准成本费用通常以责任部门为单位，分固定制造费用和变动制造费用两类编制费用预算费用预算所确定的固定制造费用和变动制造费用发生额除以工时定额，就可以求的固定制造费用和变动制造费用分配率，用公式表示如下：2019/9/1331标准总工时固定制造费用预算率固定制造费用标准分配标准总工时变动制造费用预算率变动制造费用标准分配2019/9/1332产品制造费用标准成本，就是按不同的部门计算的分配率，再乘以各该部门生产某种产品所需要的单位标准工时汇总求得的。用公式表示如下：工时标准（固定）标准分配率固定制造费用标准成本工时标准变动）标准分配率变动制造费用标准成本(2019/9/1333项目标准月标准总工时变动制造费用预算总额固定制造费用预算总额变动制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率工时标准变动制造费用标准成本固定制造费用标准成本制造费用标准成本20000小时40000元120000元2元/小时6元/小时6小时12元36元48元)1()2()3()1()2()4()1()3()5()6()4()6()7()5()6()8()8()7()9(例7-3承例7-1、例7-2，甲产品制造费用标准成本核算见表7-3。2019/9/1334（四）单位产品标准成本在按成本项目制定出标准成本之后，就能够计算出单位产品的标准成本了。单位产品标准成本的计算通常以填制“标准成本卡”的方式进行。例7-4承前例，计算甲产品单位标准成本，填制标准成本核算卡式样见表7-4。2019/9/1335成本项目用量标准价格标准单位标准成本直接材料ABC10公斤15公斤20公斤5元10元5元50元150元100元小计300元直接人工变动制造费用固定制造费用6小时6小时6小时7.5元/小时2元/小时6元45元12元36元单位标准成本393元表7-4甲产品标准成本卡2019/9/1336三、成本差异的计算与分析实际成本与标准成本之间的差额，称为标准成本差异如果实际成本低于标准成本，所形成的差异为有利差异；如果实际成本超过标准成本，所形成的差异为不利差异。成本差异分析就是具体分析差异形成的原因和责任，进而采取相应的措施，发展有利差异，消除不利差异，实现对成本的有效控制，以促进成本的不断降低。2019/9/1337（一）变动成本差异的计算与分析直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其成本差异分析的方法基本相同。由于它门的实际成本高低取决于实际用量和实际价格，标准成本的高低取决于标准用量和标准价格，所以其成本差异可以归结为价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的数量差异两类。2019/9/1338标准成本实际成本成本差异标准价格标准数量）（实际数量标准价格）（实际价格实际数量价格差异数量差异2019/9/13391．直接材料成本差异的计算与分析直接材料成本差异是指一定产量产品的直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差额。该项差额形成的基本原因有两个：一是数量脱离标准；二是价格脱离标准。前者称为数量差异；后者称为价格差异，即：2019/9/1340直接材料标准成本直接材料实际成本直接材料成本差异标准价格）（实际价格实际数量直接材料价格差异标准价格标准数量）（实际数量直接材料数量差异2019/9/1341例：例7-5东方公司生产甲产品需要使用一种直接材料A。本期生产甲产品200件，耗用A材料900千克，已知A材料的实际价格为100元/千克。其标准成本的资料为：A材料的标准价格为110元/千克，单位甲产品耗用A材料5千克。试求甲产品耗用A材料的直接材料成本差异，并分析数量差异和价格差异对直接材料成本差异造成的影响。计算过程如下：2019/9/1342（元）（有利差异）（直接材料数量差异（元）（有利差异））（直接材料价格差异元（有利差异））元（标准成本实际成本直接材料成本差异110001102000590090001101009002000020051109001002019/9/1343直接材料价格差异与数量差异之和，应当等于直接材料成本的总差异，可以据此验证差异分析的正确性。数量差异