中级财务会计之所有者权益

CompanyLogo1所有者权益所有者权益的性质与分类1实收资本2资本公积3留存收益4股份支付5CompanyLogo2第一节所有者权益的性质与分类一、所有者权益的性质1、定义指企业所有者对企业净资产的要求权2、与负债的关系所有者权益负债相同点均是对企业资产的要求权不同点性质不同所有者对剩余资产的要求权置于债权人要求权之后企业对债权人负担的经济责任债权人有优先获取权权利不同所有者可参与经营决策及收益分配债权人无经营决策参与权和收益分配权偿还期限不同不存在约定日，清算时约定日风险不同视企业营利而定，风险大按利率计算，风险小计量不同（资产－负债）不单独计量单独计量CompanyLogo3二、所有者权益的分类投入资本所有者实际投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本留存收益归所有者所共有的、由收益转化而形成的所有者权益CompanyLogo4（一）投入资本投入资本是指投资者实际投入企业经营活动的财产物资和货币资金,包含实收资本和资本公积-资本（股本）溢价。按不同的所有者性质国家投入资本法人投入资本个人投入资本外方投入资本按投入资产的形式货币投资实物投资无形资产投资CompanyLogo5一、实收资本确认和计量的基本要求实收资本(股份有限公司即是股本）是投资人投入资本形成法定资本的价值。实收资本的构成比例，通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产要求权的依据。对于投资者投入的资金只有按投资者占被投资企业注册资本比例计算的部分，才作为实收资本，超过按投资比例计算的部分，作为资本溢价单独核算，不包括在实收资本的核算范围里。第二节实收资本CompanyLogo6接受投资者投资，开设“实收资本”或“股本”账户，反映投资人投入资本形成法定资本的价值，超过部分，记入“资本公积-资本（股本）溢价”有限责任公司初建时产生资本公积的可能性小，如果有新投资者介入，可能会产生资本公积股份有限公司可按面值或溢价发行股票，股票面值在“股本”中反映，超过面值部分在“资本公积”中反映（发行相关费用冲减溢价，剩余部分计入“资本公积”）CompanyLogo7【例10—1】甲、乙、丙共同出资设立有限责任公司A，公司注册资本为10000000元，甲、乙、丙持股比例分别为50％、30％和20％。20×7年1月5日，A公司如期收到各投资者一次性缴足的款项。根据上述资料，A公司应作以下账务处理：借：银行存款10000000贷：实收资本——甲5000000——乙3000000——丙2000000CompanyLogo8【例10—2】B股份有限公司发行普通股20000000股，每股面值为1元，发行价格为6元。股款120000000元已经全部收到，发行过程中发生相关税费60000元。CompanyLogo9根据上述资料，B股份有限公司应作以下账务处理：计入股本的金额=20000000×1=20000000（元）计入资本公积的金额=（6-1）×20000000-60000=99940000（元）借：银行存款119940000贷：股本20000000资本公积——股本溢价99940000CompanyLogo10【例10—3】某企业收到需要安装的机器设备一台，确认的不含税评估价值为800000元，增值税额为136000元，投资协议规定运杂费由受资企业负担，受资企业用银行存款实际支付运杂费2000元。该企业收到机器设备后出包安装，用银行存款实际支付安装费8000元。（1）收到机器设备。借：在建工程802000应交税费——应交增值税(进项税额)136000贷：实收资本936000银行存款2000（2）支付安装费。借：在建工程8000贷：银行存款8000（2）安装工程完工。借：固定资产810000贷：在建工程810000CompanyLogo11二、实收资本增减变动的会计处理（一）增加1、企业增加资本的一般途径（1）所有者增加投资借：相关科目贷：实收（股本）资本资本公积-资本（股本）溢价（2）资本公积转增资本借：资本公积-资本（股本）溢价贷：实收资本（3）盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本注：转增资本后，盈余公积余额不得少于转增前注册资本的25％CompanyLogo12【例10—4】A有限责任公司由甲、乙两人共同投资设立，原注册资本为20000000元，甲、乙出资分别为15000000元和5000000元，为了扩大经营规模，经批准，A公司按照原出资比例将资本公积5000000元转增资本。根据上述资料，A公司应作以下账务处理：借：资本公积-资本溢价5000000贷：实收资本—甲3750000—乙1250000CompanyLogo132、股份有限公司发放股票股利(1)股票股利不形成企业的应付股利(2)股票股利与现金股利的区分股票股利现金股利1、董事会宣告预分配利润时不处理不处理2、股东大会批准分配不处理借：利润分配——应付股利贷：应付股利3、办理增资手续借：利润分配贷：股本－CompanyLogo143、可转换公司债券持有人行使转换权借：应付债券——……资本公积-其他贷：股本资本公积-溢价4、企业将重组债务转为资本5、以权益结算的股份支付的行权CompanyLogo15（二）减少实收资本减少的原因资本过剩企业发生重大亏损需要减少实收资本CompanyLogo16回购股票（回购价高于面值）（1）借：库存股【核算公司收购的尚未转让或注销的本公司股份金额】贷：银行存款（实际支付的价款）（2）注销库存股借：股本资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：库存股CompanyLogo17【例10-5】B股份有限公司截至20×8年12月31日共发行股票30000000股，股票面值为1元，资本公积(股本溢价)6000000元，盈余公积4000000元。经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票3000000股并注销。假定B公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素。B公司的账务处理如下：库存股的成本=3000000×4=12000000(元)借：库存股12000000贷：银行存款12000000借：股本3000000资本公积——股本溢价6000000盈余公积3000000贷：库存股12000000CompanyLogo18【例10-6】沿用【例10-5】，假定B公司以每股0.9元回购股票，其他条件不变。B公司的账务处理如下：库存股的成本=3000000×O.9=2700000(元)借：库存股2700000贷：银行存款2700000借：股本3000000贷：库存股2700000资本公积——股本溢价300000由于B公司以低于面值的价格回购股票，股本与库存股成本的差额300000元应作增加资本公积处理。CompanyLogo19第三节资本公积（重点）一、概述资本溢价（股本溢价）其他资本公积二、确认和计量（一）资本溢价——非股份制企业指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额初创时，一般不会产生资本溢价有新的投资者加入时，新股东的出资额往往会大于其在企业注册资本中所占的份额，主要原因是：（1）资本利润率不同（2）原股东的出资额与其实际占有的资本不同CompanyLogo20（二）股本溢价——股份制企业指投资者投资超过股票面值的部分（三）其他资本公积指除了资本溢价、股本溢价以外形成的资本公积，主要是直接计入所有者权益的利得和损失1、采用权益法核算的长期股权投资时，享有的被投资单位资本公积变动的份额2、存货或自用房地产转换成投资性房地产转换后按公允价值计价公允价帐面价计入资本公积——其他资本公积公允价账面价计入当期损益注：若是投资性房地产转换为存货或自用房地产，不论公允价值大小，差额一律计入当期损益CompanyLogo213、金融资产重分类(1)持有至到期投资转换为可供出售金融资产用公允价值计量，该投资原账面价值和公允价值之差，计入资本公积(2)可供出售金融资产转为持有至到期投资原资本公积不变，在该金融资产处置时转出，计入当期损益4．可供出售金融资产的公允价值变动公允价账面价计入其他资本公积公允价账面价冲减其他资本公积5．以权益结算的股份支付CompanyLogo22第四节留存收益一、法定盈余公积1、定义：按净利和法定比例(10%)计提2、用途：扩大再生产弥补企业亏损转增资本3、有关规定：达到注册资本的50％时，可不再提取；超过注册资本25％以上的部分，可以用于转增资本。CompanyLogo234、确认和计量计提时借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积补亏时借：盈余公积——法定盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏转增资本时借：盈余公积——法定盈余公积（所有者权益总额不变）贷：实收资本CompanyLogo24二、任意盈余公积1、定义：按净利和企业自行确定的比例计提2、用途：与法定盈余公积相同3、有关规定：用盈余公积补亏或转增资本时，一般先使用任意盈余公积，再按规定使用法定盈余公积4、确认和计量与法定盈余公积类似CompanyLogo25三、未分配利润是指企业实现的净利中用于以后年度向投资者分配的利润年度终了•将“本年利润”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目；•将“利润分配”其他二级科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目。•经过上述结算后，“利润分配——未分配利润”科目的余额如果在贷方，即为未分配利润；如果在借方，则为未弥补亏损。未弥补亏损为所有者权益的抵减项目。CompanyLogo26（一）分配股利或利润的会计处理•股东大会批准时借：利润分配——应付股利•贷：应付股利•期末，把已分配的利润转到利润分配——未分配利润•借：利润分配——未分配利润•贷：利润分配——提取盈余公积•——应付股利•注：年末，利润分配除了未分配利润这个二级科目外，其它二级科目都没有余额CompanyLogo27（二）期末结转的会计处理本年利润利润分配——未分配利润收入费用余：净利润转入的本年利润已分配的利润•年末，结转本年利润•借：本年利润•贷：利润分配——未分配利润期初未分配利润年末未分配利润CompanyLogo28年终结账示意图利润分配－提取盈余公积利润分配－应付普通股股利本年利润利润分配－未分配利润借余：累积未弥补亏损贷余：累积未分配利润年终结账2年终结账1年终结账3提取本年净利润分配现金股利CompanyLogo29（三）弥补亏损的处理用以前年度的盈余公积补亏……(1)用以后年度的税前利润补亏用以后年度的税后利润补亏(1)借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏年末，借：利润分配——盈余公积补亏贷：利润分配——未分配利润借：利润分配——未分配利润贷：本年利润途径CompanyLogo30第五节股份支付一、股份支付概述定义：指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。特征（1）是企业与职工或其他方之间发生的交易（2）是获取职工或其他方服务为目的的交易（3）交易的对价或定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关企业授予职工股票期权等以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成部分。CompanyLogo31（一）股份支付的主要环节授予日——股份支付协议获得批准的日期可行权日——可行权条件得到满足，职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期行权日——职工和其他方行使权利，获取现金或权益工具的日期出售日——股票持有人将行使期权所得到的期权股票出售的日期CompanyLogo32典型的股份支付交易环节示意图等待期（行权限制期）行权有效期禁售期授予日可行权日行权日出售日失效CompanyLogo33以权益结算的股份支付企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易股份支付（二）