中级会计职称考试《中级会计实务》知识点：第十一章 负债及借款费用

第十一章负债及借款费用▇第一部分：历年考情分析知识点及重要程度题型2011201220132014第十一章负债及借款费用第一节应付职工薪酬（新增）单选多选判断计算综合第二节长期负债单选1多选判断111计算综合第三节借款费用单选211多选1判断1计算综合1分数合计21635百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：318549896▇第二部分：内容详解【2015教材主要变化】1.增加“应付职工薪酬”一节内容；2.增加金融负债与权益工具的区分内容；3.将可转换公司债券权益成分的公允价值计入“资本公积——其他资本公积”改为计入“其他权益工具”；4.增加优先股，永续债等金融工具的会计处理。【本章知识体系】第一节应付职工薪酬(新增)知识点一、职工薪酬的内容（熟悉）1.职工薪酬的概念是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。2.职工薪酬的5内容分类涵义细分（1）短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外(是辞退福利)。○1工资、奖金、津贴、补贴和职工福利费；○2医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费和住房公积金；○3工会经费和职工教育经费；○4短期带薪缺勤（准确区分带薪缺勤）；○5短期利润分享计划；○6非货币性福利；○7其他短期薪酬（2）带薪缺勤是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等；（3）离职后福利指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外（4）辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿；（5）其他长期职工福利指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬。包括○1长期带薪缺勤、○2其他长期服务福利、○3长期残疾福利、○4长期利润分享计划、○5长期奖金计划等。【备注】企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。【名词解释1】什么叫职工?①与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；②虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员；③未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。【名词解释2】什么是利润分享计划？是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。【典型例题·单选】下列项目中属于职工薪酬的有（）。A.独立董事的薪酬B.职工子女赡养福利C.职工因公出差的差旅费D.因解除职工劳动合同支付的补偿款【答案】ABD【解析】选项C，因公出差的差旅费不属于职工薪酬。知识点二、职工薪酬的确认和计量（掌握）（一）短期薪酬的确认和计量（重点）1.一般短期薪酬的确认和计量(1)货币性短期薪酬企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。一般会计分录如下：○1一般短期薪酬货币性非货币性○2短期带薪缺勤○3短期利润分享计划累积带薪缺勤非累积带薪缺勤自产产品外购商品1．短期薪酬（★）2．离职后福利（★）3.辞退福利设定提存计划的设定受益计划的4.其他长期职工福利职工薪酬借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）研发支出（研发人员）在建工程（基建人员）贷：应付职工薪酬—（明细科目）【典型例题】2×14年7月，甲公司当月应发工资1560万元，其中：生产部门生产工人工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元，；管理部门管理人员工资360万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的10%和8%计提并缴存医疗保险费和住房公积金。甲公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费假定不考虑其他因素以及所得税影响。根据上述资料，甲公司计算其2×14年7月份的职工薪酬金额如下：应当计入生产成本的职工薪酬金额＝1000＋1000×（10%＋8%＋2%＋l.5%）＝1215（万元）应当计入制造费用的职工薪酬金额＝200＋200×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝243（万元）应当计入管理费用的职工薪酬金额＝360＋360×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝437.40（万元）甲公司有关账务处理如下：假定不考虑其他因素以及所得税影响。根据上述资料，甲公司计算其2×14年7月份的职工薪酬金额如下：应当计入生产成本的职工薪酬金额＝1000＋1000×（10%＋8%＋2%＋l.5%）＝1215（万元）应当计入制造费用的职工薪酬金额＝200＋200×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝243（万元）应当计入管理费用的职工薪酬金额＝360＋360×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝437.40（万元）甲公司有关账务处理如下：借：生产成本12150000制造费用2430000管理费用4374000贷：应付职工薪酬—工资15600000—医疗保险费1560000—住房公积金1248000—工会经费312000—职工教育经费234000(2)非货币性短期薪酬类型处理原则会计分录a.以自产产品发·应当按照该产品的公允价值和相关○1决定发放时给职工做为福利税费确定职工薪酬金额。·并计入当期损益或相关资产成本。·相关收入的确认、销售成本的结转以及相关税费的处理，与企业正常商品销售的会计处理相同。借：生产成本/管理费用/在建工程/研发支出贷：应付职工薪酬—非货币性福利○2发放时借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项）借：主营业务成本贷：库存商品b.以外购商品发给职工做为福利·应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额。·并计入当期损益或相关资产成本。○1购入时借：库存商品等应交税费—应交增值税（进项）贷：银行存款○2决定发放时借：生产成本/管理费用/在建工程/研发支出贷：应付职工薪酬—非货币性福利○3发放时借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：库存商品应交税费—应交增值税（进项转出）【典型例题·单选】甲公司为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为17%。2015年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税税额）。假定不考虑其他相关税费，甲公司在2015年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。A.600B.770C.1000D.1170【答案】D【解析】甲公司2015年因该项业务应计入管理费用的金额=500×2×（1+17%）=1170（万元）2.短期带薪缺勤的确认和计量类型涵义细分会计处理○1累积带薪缺勤·是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。·有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对于未行拿的权利，职工有权获得现金年休假企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累支付。积未行使权利而增加的预期支付金额计量。“看看第二年里有第一”②非累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付；婚、产、丧、病、探亲假企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。“按全勤发工资”【典型例题·多选】下列有关带薪缺勤表述正确的有（）。A.累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用B.企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量C.非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付D.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬【答案】ABCD【典型例题·计算分析题】甲公司共有1000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休年假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。20×7年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计20×8年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。假定20×8年12月31日，上述50名部门经理中有40名享受了6天半休假，并随同正常工资以银行存款支付。另有10名只享受了5天休假，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作废。要求：针对上述资料，作出甲公司与带薪休假有关的会计处理。【答案】（1）甲公司在20×7年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的工资负债，即相当于75天（50×1.5天）的年休假工资22500元（75×300），并进行如下账务处理：借：管理费用22500贷：应付职工薪酬—累积带薪缺勤22500（2）由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过一年未使用的权利将作废。20×8年，甲公司应进行如下账务处理：借：应付职工薪酬—累积带薪缺勤18000（40人×1.5天×300元）贷：银行存款18000借：应付职工薪酬—累积带薪缺勤4500（10人×1.5天×300元）贷：管理费用45003.短期利润分享计划的确认和计量■利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬：①企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；②因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。■属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：a.在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额；“有数了”b.该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式；“怎么发”c.过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。“靠谱的”【典型例题·单选】甲公司于2015年年初制订的实施了一项短期利润分享计划,以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为2000万元，公司管理层可以分享超过2000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2015年12月31日，甲公司2015年全年实际完成净利润2500万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司2015年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（）万元。A.250B.50C.200D.0【答案】B【解析】应计入管理费用的金额=（2500-2000）×100%=50万元。（二）离职后福利(重点、难点)■离职后福利的概念是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。■离职后福利二分类类型涵义谁承担风险？举例○1设定提存计划是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；职工养老、失业等社会险○2设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。企业退休后企业发放福利■设定提存计划的会计处理企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个