审计计划

第一编审计基本原理第二章审计计划本章结构进度图序号项目主要知识点能力等级要求1第一节初步业务活动（1）初步业务活动的目的和内容2（2）审计的前提条件2（3）审计业务约定书22第二节总体审计策略和具体审计计划（1）总体审计策略2（2）具体审计计划2（3）审计过程中对计划的更改2（4）指导、监督与复核23第三节重要性（1）重要性的含义2（2）重要性水平的确定2（3）错报2合理的审计计划有助于注册会计师关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题及恰当地组织和管理审计工作，以使审计工作更加有效。同时，充分的审计计划可以帮助注册会计师对项目组成员进行恰当分工和指导监督，并复核其工作，还有助于协调其他注册会计师和专家的工作。它是一个持续的过程，贯穿于整个审计工作。计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动，制定总体审计策略，制定具体审计计划等。第一节初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容（一）初步业务活动的目的1、确保注册会计师具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；2、确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；3、确保会计师事务所与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。提示：核心目的是确定是否接受业务委托。（二）初步业务活动的内容1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序[考虑管理层诚信等]；2、评价遵守职业道德规范的情况[独立性、专业胜任能力]；3、就审计业务约定条款达成一致意见[商定业务约定条款]。链接：客户接受与保持评价表模板二、审计的前提条件（一）财务报告编制基础即：管理层编制财务报告以及注册会计师对管理层的认定实施再认定所依据的标准是可接受的，即适当的。确定财务报告编制基础是否是可接受的需要考虑的因素：1、被审计单位的性质；2、财务报表的目的；3、财务报表的性质；4、法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。（二）就管理层的责任达成一致意见提示：联系第一章审计业务三方关系中“被审计单位管理层（责任方）”。管理层认可并理解其责任，是审计工作的前提，这对独立审计工作是至关重要的。包括：1、按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；2、设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；3、向注册会计师提供必要的工作条件，包括：允许接触与编制财务报表相关的所有信息；提供审计所需的其他信息；允许在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。三、审计业务约定书（一）审计业务约定书的基本内容审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：1、财务报表审计的目标与范围；2、注册会计师的责任；3、管理层的责任；4、指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；5、提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。（二）审计业务约定书的特殊考虑1、考虑特定需要（1）详细说明审计工作范围，包括提及适用的法律法规、审计准则以及职业道德守则和其他公告；（2）列明对审计业务结果的其他沟通形式[书面、口头]；（3）说明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险；（4）计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成；（5）管理层确认将提供书面声明；（6）管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息，以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作；（7）管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实；（8）收费的计算基础[职别/小时]和收费安排[期/比例]；（9）管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款；（10）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；（11）对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排[第14章/利用内部审计的工作]；（12）在首次审计的情况下，与前任注册会计师（如存在）沟通的安排；（13）说明对注册会计师[履行]责任可能存在的限制；（14）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项；（15）向其他机构或人员提供审计工作底稿[包括双方之间沟通的底稿]的义务。2、组成部分的审计如果母公司的注册会计师[集团项目组]同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：（1）组成部分注册会计师的委托人[与集团委托人是否相同]；（2）是否对组成部分单独出具审计报告；（3）与审计委托相关的法律法规的规定；（4）母公司占组成部分的所有权份额[低者，须单独致送]；（5）组成部分管理层相对于母公司的独立程度。3.考虑连续审计对于连续审计，注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的条款。注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。然而，下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；（2）需要修改约定条款或增加特别条款；（3）被审计单位高级管理人员近期发生变动；（4）被审计单位所有权发生重大变动；（5）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；（6）法律法规的规定发生变化；（7）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更。3.审计业务约定条款的变更通常，下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；（3）管理层施加的或其他情况引起的审计范围受到限制。前两项通常是变更业务的合理理由，注册会计师应当同意变更。如果有迹象表明变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，例如上述第（3）条中列示的审计范围受限，注册会计师不应认为变更是合理的。如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：（1）在法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；（2）确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。特例：审计变更为审阅或服务业务的特殊要求（1）为避免引起报告使用者的误解，不应在对相关服务业务出具的报告中提及已执行的全部审计程序。（2）只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。理解：为什么审计业务变更为审阅业务或相关服务时不能提及已经执行的审计程序，但变更为执行商定程序时可以提及已执行的程序？（1）审阅业务提、相关服务供的保证程度低于审计业务，因此，为避免报告使用者产生误解，不能提及审计业务以及在审计中已执行的各种程序。（2）执行商定程序，通常是为了达到某一特定目的，CPA与委托人或业务约定书中指明的报告致送对象协商执行哪些程序并出具报告的一项业务。例如CPA接受委托评价某公司应收账款记录的正确性。实施程序前需要与委托人协商明确要执行的程序，实施程序后要将所执行的程序及其结果体现在业务报告中。链接：审计业务约定书模板第二节总体审计策略和具体审计计划一、总体审计策略注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。总体审计策略用以确定审计范围，报告目标、时间安排、所需沟通的性质，审计方向以及资源调配，并指导具体审计计划的制定。计划审计工作总体审计策略具体审计计划修改审计计划指导监督复核（一）审计范围在确定审计范围时，需要考虑下列具体事项：1.财务信息所依据的财务报告编制基础；2.特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报告；3.预期审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点；4.母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；5.由组成部分注册会计师审计组成部分的范围；6.拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识；7.外币折算，包括外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露；8.除为合并目的执行的审计工作之外，对个别财务报表进行法定审计的需求；9.内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工作的程度；10.被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计和运行有效性的证据；11.对利用在以前审计工作中获取的审计证据（如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据）的预期；12.信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和对使用计算机辅助审计技术的预期；13.协调审计工作与中期财务信息审阅的预期涵盖范围和时间安排，以及中期审阅所获取的信息对审计工作的影响；14.与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。（二）报告目标、时间安排及所需沟通的性质[7]为计划报告目标、时间安排及所需沟通，需要考虑下列事项：1.被审计单位对外报告的时间表，包括中间阶段和最终阶段；2.与管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围；3.与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项（口头或书面沟通），包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项；4.与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作的进展进行的沟通；5.与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型和时间安排，以及与组成部分审计相关的其他事项；6.项目组成员之间沟通的预期的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排，以及复核已执行工作的时间安排；7.预期是否需要和第三方进行其他沟通，包括与审计相关的法定或约定的报告责任。（三）审计方向总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域。初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项：1.重要性方面。具体包括：（1）为计划目的确定重要性；（2）为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通；（3）在审计过程中重新考虑重要性；（4）识别重要的组成部分和账户余额。2.重大错报风险较高的审计领域3.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。4.项目组人员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。5.项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。6.如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的必要性。7.以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。8.管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。9.业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。10.对内部控制重要性的重视程度。11.影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。12.重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。13.会计准则及会计制度的变化。14.其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。理解：如何区分总体审计策略中的审计范围和审计方向？审计范围明确的是哪些要纳入审计范围，哪些不纳入；审计方向明确的是纳入审计范围中的报表项目，哪些属于高风险领域。类似公安侦察确定的嫌疑人名单及重点嫌疑人。（四）审计资源/人与时间1.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；2.向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点监盘存货的项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等；3.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；4.如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召