审计案例及其风险评价

1财务核算方面案例1：“其他应收款”长期挂账，加大坏账风险（一）问题描述某公司2010年“其他应收款“明细账显示，截止2010年10月末，其他应收款-其他-调度楼工程挂账105447.11元；其他应收款-其他-应收环境治理工程挂账150000元；其他应收款-代垫款项4425元。进一步了解，调度楼为1990年工程超支款；环境治理为1999年工程超支款。（二）存在的风险巨额“其他应收款”长期挂账，如不及时清理，将会加大企业坏账风险，给企业造成无法挽回的经济损失。（三）违反的法规、制度上述事项不符合《企业会计准则》第二十七条规定:“各种应收及预付款项应当及时清理、催收，定期与对方对账核实，经确认无法收回的应收账款，应当作为坏账损失，计入当期损益。”的规定。（四）审计建议建议对挂账事项进行清理，找出超支原因、分清责任，尽快向分公司分管领导及对口业务部门汇报，寻找解决的办法，进行账务处理。（五）防范的措施1.对往来款项建立台账，由专人管理，及时清算、催收。2.由登记往来账之外的会计人员，定期与对方核对往来账目。3.按会计制度规定提取相应的坏账准备金。4.将债权债务管理纳入企业综合管理的范畴，企业内部各部门之间对于债权债务的管理和清收要有效协作、相互配合。5.对难以收回部分，及时向分公司分管领导及对口业务部门汇2报，符合确认坏账损失条件的，经批准及时进行账务处理。案例2：在建工程未及时办理结算手续，造成农电资产推迟入账（一）问题描述某公司2010年10月末科目汇总表反映，“在建工程”10月末借方余额为：5241698.01元。具体挂账明细为：A供电所1012600元、B供电所603098.01元、C供电所2310000元、D供电所1316000元。经进一步了解，以上项目均始建于2004年、2005年，目前已全部投入使用，其费用也全部结清。抽取部分相关凭证，未见工程结算。（二）存在的风险对已投入使用且费用也全部结清的工程项目未及时办理竣工决算手续，将会形成账外固定资产，少计固定资产折旧。存在资产管理失控，会计信息失真的风险。（三）违反的法规、制度上述事项不符合《山西省电力公司工程竣工决算及资产入账管理办法》第十四条“……在各类工程项目竣工验收交付使用后的3个月（110KV及以下工程）或6个月内，完成竣工决算报告的编制工作”，第十八条“各级财务部门根据已批复的竣工决算报告，办理相应资产的入账手续….”及《企业会计制度》第三十三条“所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。”的规定。（四）审计建议3建议在三个月内，完成对上述工程进行决算的审核、批复，同时根据审核后的决算进行资产入账和补提折旧的账务处理。（五）防范的措施1.对在建工程项目加强监控，及时检查工程项目的竣工验收交付使用时间。督促相关部门在各类工程项目竣工验收交付使用后的3个月（110KV及以下工程）或6个月内，完成竣工决算报告的编制工作。2.各级财务部门根据已批复的竣工决算报告，及时办理相应资产的入账手续。3.定期清点实物资产，确保账实相符，对账实不符的实物资产，及时报经批准进行账务调整。案例3：固定资产处置手续不完善（一）问题描述对某公司2009年固定资产进行审计时，发现下列两张记账凭证：1.2009年4月银收10#凭证，收汽车款2万元，附件只有现金缴款单1张。现场未能提供处置固定资产的相关批复，由于缺少相关资料，无法确认处置汽车的相关信息。2.2009年11月转账2#凭证，冲销固定资产价值（7辆汽车）434043.75元。附件中，未见到山西省电力公司农电财务管理办法中要求的“山西省电力公司固定资产报废审批表”。（二）存在的风险固定资产的出售、报废没有严格遵守相关制度规定，可能造成国有资产流失，或相关人员滥用职权，利用处置固定资产的便利从中谋取私利。（三）违反的法规、制度4上述事项不符合《山西省电力公司农电财务管理办法》中第三十一条“（二）加强对固定资产的管理，建立固定资产卡片，并对资产变动情况进行详细记录”以及填报附件二---2.7“山西省电力公司固定资产报废审批表”的规定。（四）审计建议完善资产处置的相关手续，以确保资产处置的真实性。检查处置资产的已使用年限和净值，查明有无低价处置国有资产问题。（五）防范的措施1.加强对固定资产的管理，建立固定资产卡片账，并对资产变动情况进行详细记录。2.报废固定资产应严格遵守资产报废审批制度。每项报废固定资产都要填写“山西省电力公司固定资产报废审批表”，按规定程序报批。案例4：实收资本不实或随意增减变动（一）问题描述审计人员对XX供电支公司多经企业XX供电局电力工程队、XX电力工程有限公司、XX电力实业公司进行审计时，发现“实收资本”核算存在下列问题：1.XX供电局电力工程队截至2008年底，注册资金1000万元，实收资本账面数31.5万元，形成差额968.5万元。2.XX电力工程有限公司2001年7月收到送变电工程公司入股投资款20万元，记入“实收资本――法人资本金”。2008年10月无依据减少“实收资本――法人资本金”20万元，挂其他应付款--送变电工程公司。3.XX电力实业公司“其他应收款—XX供电支公司”单边挂账，5虚增实收资本100万元，记账凭证附件中有支公司经理的签字，XX供电支公司财务账面未反映此笔借款。（二）存在的风险实收资本出资不到位或随意增减变动。存在虚假出资、抽逃资本的风险。（三）违反的法规、制度上述事项违反《公司法》第三十六条：“公司成立后，股东不得抽逃出资。”第四十四条：股东会会议作出增加或者减少注册资本的决议，必须经代表三分之二以上表决权的股东通过。”（四）审计建议建议三家多经公司认真核实并调整账面“实收资本”，确保账面“实收资本”的真实性。对出资不足部分，应由出资人及时补足；对抽逃资本部分，应及时追回；对虚假出资部分，应调减账面资本。（五）防范的措施1.供电分公司（支公司）审计部门每次审计时认真核查“实收资本”有无增减变动及变动的理由和手续，查明是否严格按法定程序进行增减变动，有无随意抽逃资本问题。2.一旦发现虚假出资和抽逃资本问题，立即查清相关责任人，并及时追回抽逃资本。3.严格遵守《公司法》相关规定，使公司的资本符合资本保全原则，即资本确定原则，资本维持原则，资本不变原则。案例5：账表不符，会计信息失真（一）问题描述审计人员在抽查XX支公司机关2010年成本费用明细账和相关6会计报表时，发现电力产品其他费用明细表中“租赁费”本年实际1881258元、“运输费”本年实际275924.47元，而明细账中“租赁费”本年实际0元、“运输费”本年实际2157182.47元。出现报表与明细账科目金额不符，导致该单位会计信息不真实。（二）存在的风险会计信息失真可能导致企业管理层和其他会计信息使用者做出错误判断，引发管理层经营决策风险和其他信息使用者相关决策风险。（三）违反的法规、制度上述事项违反《会计法》第十七条：“各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。”的规定（四）审计建议建议该单位根据相关账户的真实信息对会计报表进行调整，确保会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。（五）防范的措施1.加强会计核算工作的规范性，要求各单位认真进行账证核对、账账核对、账实核对、账表核对，在确保账实相符的情况下再编制财务报表。2.加强会计人员的后续教育，提高会计人员的专业知识、专业技能和职业道德素养，培养会计人员的风险意识，使其充分认识会计信息失真的危害性。3.单位负责人重视会计基础工作，组织做好财务的监督与稽核工作，建立对财务基础工作的定期稽核制度。7案例6：违规提供担保，造成国有资产损失（一）问题描述审计发现，XX支公司2008年分两次为无资本纽带关系的A公司提供贷款担保。后因该公司无力偿还银行贷款而宣告破产，贷款行于1994年从XX支公司电费账户中扣款93.64万元。截止审计日，该笔款仍挂账“其他应收款—银行扣贷款”科目,因A公司资不抵债且已破产，该笔款项实际已无法追回，造成公司国有资产损失93.64万元。（二）存在的风险该公司未严格执行担保报批制度，违规对外提供担保，且对被担保企业的经营状况缺乏监控，存在国有资产流失的风险。（三）违反的法规、制度该事项违反了《担保法》“企业法人的分支机构、职能部门不得为担保人。企业法人的分支机构由法人书面授权的，可以在授权范围内提供担保”与《国家电网公司担保管理暂行办法》第六条“担保人须具备以下条件：具有企业法人资格，能独立承担民事责任；...”及第七条“企业不得为非被投资企业或个人提供担保”的有关规定。（四）审计建议进一步追查贷款担保的决策责任人，将无法收回的“其他应收款—银行扣贷款”报经主管部门批准，按会计准则规定作坏账损失处理。（五）防范的措施1.要求各单位严格遵守《担保法》和《国家电网公司担保管理暂行办法》的相关规定，严禁违规对外提供贷款担保。2.提高单位负责人风险意识,将决策失误纳入业绩考核的内容。8案例7：虚列会议费，私设“小金库”（一）问题描述审计发现，XX公司多次以虚列会议费的形式套取现金来私设“小金库”，存在严重的违纪违规行为。经核实，经该单位主要领导授意，计划、生技、基建等部门分别以召开计划安排会、安全检查总结会、工程协调会等名义套取现金48万元（共计3笔，每次16万元），并将该现金存放于基建科科长个人的存折里，进行“账外账”核算。该公司主要领导将该资金一部分用于发放公司小团体福利、奖金等，另一部分用于消费性支出。截至审计日，已累计支出40万元。（二）存在的风险该公司主要领导授意设置“小金库”，法制意识淡薄。存在虚列费用，隐瞒利润引发的税务风险，以及违规设立和使用账外资金的违规处罚风险。（三）违反的法规、制度一是违反《现金管理暂行条例实施细则》第十二条“……不准谎报用途套取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款（即小金库）；二是违反《财政部、审计署、中国人民银行关于清理检查“小金库”的具体规定的通知》（财监字[1995]29号）第二条：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金，均属“小金库”。（四）审计建议严格按照中共中央办公厅、国务院办公厅《关于深入开展“小金库”治理工作的意见》(中办发〔2009〕18号)的相关规定，以及国网公司《关于转发﹤设立“小金库”和使用“小金库”款项违法违纪行为政9纪处分暂行规定﹥的通知》，调整相关费用或利润账户，追究有关责任人员，并追回违规使用的账外资金。（五）防范的措施1.定期对“小金库”行为清理检查，防止通过隐匿收入、虚列支出、转移资产等类似违法手段设立“小金库”。2.各级单位主要负责同志要亲自抓“小金库”专项治理工作，组织制定本单位实施方案，明确专项治理的范围、内容、步骤、政策规定和要求，分解落实具体措施，周密安排，很抓落实，确保“小金库”治理工作深入有效开展。案例8：资金管理不规范，现金收付留隐患（一）问题描述1.大额支付现金未记账。XX支公司2008年1月职工A看病应急借款提取现金10万元，2月银行对账单显示退回现金。但2008年1月、2月现金日记账均未反映此笔记录。2.库存现金超限额。XX支公司物资公司2008年1-10月现金日记账反映，每月现金余额均在10万元以上，库存现金超限额。3.超范围使用现金。XX支公司2008年12月用现金支付农网变电站绿化、硬化、抹墙款1.3万元。XX支公司2008年12月以现金支付车辆购置税1.26万元。4.坐支现金。XX支公司农电总站2008年现金日记账,每月以现金收回的电费,未按规定送存银行,直接进行现金支出。5.会