第3章 会计科目、会计账户和借贷复式记账法 chap3

第三章会计科目、会计账户和借贷复式记账法学习目标通过本章的学习，学生应了解会计科目的涵义，熟悉会计科目核算的基本内容，明确借贷记账法下账户的基本结构和运用，熟练地掌握借贷复式记账法。重点难点1.会计科目的分类和级次；2.账户的基本结构以及总分类账户和明细分类账户的平行登记；3.借贷记账法的特点和运用。本章学习内容第一节会计科目第二节会计账户第三节借贷复式记账法复习会计要素资产负债所有者权益收入费用利润思考:会计如何反映会计要素第一节会计科目本节主要内容一、设置会计科目的意义二、设置会计科目的原则三、会计科目的分类和级次第一节会计科目一、设置会计科目的意义会计科目是对会计要素的内容进行科学再分类的类别名称。设置会计科目是会计核算工作中极为重要的一项工作。它是填制会计凭证和设置账户的依据，是编制会计报表的基础。第一节会计科目二、设置会计科目的原则（一）全面反映会计内容（二）满足会计信息使用者的需要（三）内容明确，繁简适宜第一节会计科目三、会计科目的分类和级次（一）会计科目的分类按反映的经济内容，将会计科目划分为五类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。第一节会计科目1.资产类科目资产类科目是用以核算和监督各种资产增减变动的会计科目。如库存现金、原材料、库存商品、固定资产、无形资产等。2.负债类科目负债类科目是用以核算和监督各种流动负债和长期负债增减变动的会计科目。如短期借款、应付账款、长期借款等。第一节会计科目3.所有者权益类科目所有者权益类科目是用以核算和监督各种所有者权益增减变动的会计科目。如实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等。4.成本类科目成本类科目是用以核算和监督产品生产过程中发生的各种耗费的会计科目。如生产成本、制造费用等。第一节会计科目5.损益类科目损益类科目是用以核算和监督企业生产经营过程中的收益（包括收入、利得等）和费用、损失，计算确定损益的会计科目。如主营业务收入、营业外收入、主营业务成本、管理费用、营业外支出等。第一节会计科目三、会计科目的分类和级次（二）会计科目的级次1.一级科目（总账科目）一级科目通常由国家统一制定。2.二级、三级科目（明细科目）企业可以根据需要开设，并非所有一级科目都要开设二级、三级科目。（二）会计科目的级次各级间的关系：一级科目是最高层次的会计科目，统驭或控制二、三级科目，是对二、三级科目核算内容的高度概括；二级科目统驭或控制三级科目，是对三级科目核算内容的概括和对一级科目核算内容的较为详细的说明，其所提供指标的详细程度介于一、三级科目之间；三级科目是对二级科目核算内容的更为详细的说明。第二节会计账户一、设置账户的意义二、账户的基本结构三、总分类账户和明细分类账户四、账户与会计科目的关系第二节会计账户一、设置账户的意义账户是根据会计科目在账簿中开设的用来分类记录经济业务内容的，具有一定格式和结构的记账载体。设置账户是会计核算的专门方法之一，账户所记录的会计数据是进行会计核算的资料来源。第二节会计账户会计科目年凭证号数摘要借方贷方余额月日二、账户的基本结构账户名称第二节会计账户二、账户的基本结构余额、增加额、减少额期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额第二节会计账户简化的账户表示：“T”形账户结构借方账户名称（会计科目）贷方（一）资产类账户的结构期末余额借方贷方期末余额=期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额期初余额本期增加额本期减少额本期借方发生额本期贷方发生额（二）负债与所有者权益类账户的结构期末余额借方贷方期末余额=期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额期初余额本期增加额本期减少额本期借方发生额本期贷方发生额○期末余额与记录增加金额的方向相一致。思考：资产、权益类账户结构的特点？○根据余额的方向可以判定账户的性质。（三）收入、利润类账户的结构借方贷方思考：与权益类账户结构上的区别是什么？本期增加额本期减少额本期借方发生额本期贷方发生额（四）费用（成本）类账户的结构借方贷方思考：与资产类账户结构上的区别是什么？本期增加额本期减少额本期借方发生额本期贷方发生额结论：借方贷方资产的增加负债的减少所有者权益的减少收入、利润的结转费用、成本的增加资产的减少负债的增加所有者权益的增加收入、利润的增加费用、成本的结转第二节会计账户三、总分类账户和明细分类账户（一）总分类账户与明细分类账户1.总分类账户2.明细分类账户3.总分类账户与明细分类账户的关系第二节会计账户三、总分类账户和明细分类账户(二)平行登记1.平行登记的含义2.平行登记的要点时间相同方向相同金额相等3.平行登记结果的核对第二节会计账户四、账户与会计科目的关系账户与会计科目既有联系又有区别。会计科目是设置账户的依据，是账户的名称；账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用;会计科目只是对会计内容具体分类的类别名称，本身没有结构。而账户则有相应的结构，能够具体地记录资金的增减变动情况及其结果。小结掌握:1.各类账户的基本结构2.平行登记3.账户与会计科目的关系理解:设置账户的意义第三节借贷复式记账法•本节主要内容一、记账方法的涵义和种类二、复式记账法及其原理三、借贷记账法四、借贷记账法的运用一、记账方法的涵义和种类(一)记账方法的涵义记账方法，就是将客观发生的各项交易或事项登记入账所采用的方法。（二）记账方法的种类记账方法单式记账法复式记账法第三节借贷复式记账法1.单式记账法单式记账法是对每一笔交易或事项只在一个账户中记录的方法。◆特点◆主要缺陷2.复式记账法（本节重要内容）第三节借贷复式记账法二、复式记账法（重点）（一）概念复式记账法是指对每一项交易或事项所引起的资金增减变动，都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。◆优点：A.可以全面反映经济业务的来龙去脉。B.可进行试算平衡，检查账户记录的正确性。第三节借贷复式记账法二、复式记账法（二）复式记账法的理论基础资产=负债+所有者权益的平衡关系（三）复式记账法的基本内容1.记账符号2.账户的设置及结构3.记账规则4.试算平衡第三节借贷复式记账法（重点）复习：复试记账法的理论基础及基本内容新课内容：三、借贷记账法主要内容：（一）借贷记账法的产生和发展（二）借贷记账法的特点三、借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种科学的记账方法。（一）借贷记账法的产生和发展◆借贷记账法产生于意大利。◆它是目前世界各国普遍采用的会计记账方法。◆借贷记账法是我国法定的记账方法。三、借贷记账法（二）借贷记账法的特点1.记账符号：以“借”、“贷”两字为记账符号2.账户设置和结构资产类账户结构负债和所有者权益类账户结构收入、利润类账户结构费用（成本）类账户结构三、借贷记账法（二）借贷记账法的特点3.记账规则：“有借必有贷，借贷必相等。”例一恒利公司2004年3月2日接受其他单位投资转入生产线一套，价值200000元。实收资本借贷固定资产借贷200000———200000例二恒利公司2004年3月6日用银行存款上交税金2000元。银行存款借贷应交税费借贷2000————2000例三恒利公司2004年3月12日通过银行收回其他单位所欠货款18000元.应收帐款借贷银行存款借贷18000———18000例四经批准，恒利公司2004年3月12日以资本公积金转增资本30000元.实收资本借贷资本公积借贷30000———30000恒利公司2004年3月12日从银行取得6个月期限的短期借款10000元，存入银行存款户。10000———10000例五短期借款借贷银行存款借贷4.试算平衡（1）试算平衡定义是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查账户记录是否正确的过程。（2）试算平衡的方法◆发生额平衡法◆余额平衡法三、借贷记账法思考：为什么要进行试算平衡？本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计账户借方发生额贷方发生额合计发生额平衡法期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计会计科目试算平衡表（结构）余额平衡法期末借方余额合计=期末贷方余额合计（3）应注意的问题◆若试算表借贷不相等，表明账户记录肯定有错误。◆如试算表借贷不相等，并不表明账户记录绝对正确，有些错误不影响借贷双方的平衡关系，通过编制试算表无法检验出来。思考：哪些差错无法通过编制试算表检验出来？第三节借贷复式记账法四、借贷记账法的运用主要内容：（一）会计分录（二）过帐（三）试算平衡（四）账户对应关系（一）会计分录◆1.会计分录含义：会计分录简称分录，是指对发生的交易或事项，指明其应记入的账户、方向和金额的记录，它是记账的直接依据。◆2.会计分录种类简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷；一贷多借◆3.会计分录的编制◆4.编制会计分录应注意的问题记账前为什么要先编制会计分录？四、借贷记账法的运用四、借贷记账法的运用（二）过帐根据发生的各项交易或事项在记账凭证中编制会计分录以后，据以记入相关账户的过程称为过账。过账后，应于月末结出各账户的本期发生额合计和期末余额，并进行试算平衡，以便据以编制会计报表。（三）试算平衡根据前面例题编制试算平衡表发生额和余额试算平衡表会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金20002000银行存款200000280002000226000应收帐款980001800080000固定资产360000200000560000短期借款300001000040000应交税费200020000实收资本500000230000730000资本公积1280003000098000合计660000660000260000260000868000868000（四）账户对应关系◆概念：是指运用借贷记账法登记经济业务时有关账户之间发生的应借、应贷的相互关系，称为账户对应关系。◆存在对应关系的账户互为对应账户。◆意义：通过账户对应关系，可以了解经济业务的内容，检查经济业务的合理、合法性。课堂小结1.借贷记帐法的定义（掌握）2.借贷记帐法的特点（掌握）3.借贷记帐法的运用（技能）重点章节