第二章 货币资金和应收帐款

应收票据和应收账款的核算一、应收票据的核算应收票据承兑人商业承兑汇票银行承兑汇票是否计息不带息商业汇票带息商业汇票2、分类1、概念2、应收票据的特点（1）指商业汇票（非即期票据）应收（2）不带息票据：到期值=面值（3）带息票据：到期值=面值+应计利息（4）带息票据按期计提利息（5）均按面值入账（6）不计提坏账准备（7）与应收账款可相互转换（8）可背书转让或贴现3、应收票据的帐务处理•应收票据的账务处理主要包括：•（1）收到应收票据的账务处理；•（2）应收票据贴现的账务处理；•（3）应收票据背书转让的账务处理；•（4）应收票据到期的账务处理。（一）收到应收票据的账务处理•借：应收票据（票面金额）贷：主营业务收入（价款）应交税费—应交增值税（销项税额）••对于企业带息应收票据应确认的利息收入，在资产负债表日（年末-12月31日），应按票据票面约定的利率计算确定的应收利息的金额。借：应收利息贷：财务费用---（复印资料有误）【例1】•某企业3月1日向A公司销售商品一批，货款和增值税销项税额分别为20000元和3400元，同日收到A公司签发并承兑的期限为3个月，面值为23400元的不带息商业承兑汇票一张。•企业应作会计分录：•借：应收票据—A公司23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400（二）应收票据贴现和背书转让的账务处理•1.应收票据贴现：•贴现：•贴现额：企业贴现后实际收到银行存款，记借“银行存款”•贴现息：贴现支付给贴现银行的利息，•（1）应收票据贴现额的计算（计住）贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期（1）•贴现额＝票据到期值－贴现息（2）记借“银行存款”•票据到期值＝应收票据面值×（1+票面利率×时间/12）（3）••注意：•A、贴现期：指贴现日票据至到期日所经历的时间（月）•B、公式（3）中时间是指票据开出至到期的整个时间（月）•（2）应收票据贴现的账务处理•企业持未到期的应收票据向银行贴现时：（1）不带息应收票据的贴现•借：银行存款（贴现额）•财务费用（贴现息）贷：应收票据（票据面值）•（2）带息应收票据的贴现•借：银行存款（贴现额）贷：应收票据（结转“应收票据”借方金额合计）借或贷：财务费用【例】•某企业4月29日售给本市M公司产品一批，货款总计100000元，适用增值税税率为17%。M公司交来一张出票日为5月1日、面值117000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。该企业6月1日持票据到银行贴现，贴现率为12%。如果本项贴现业务符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件.•则企业应作会计分录：•1收到票据•2贴现•收到票据时：借：应收票据117000贷：主营营业收入100000应交税费－应交增值税（销项税额）170006月1日到银行贴现时：票据到期日为8月1日，贴现期为2个月（6月1日至8月1日）票据到期值＝票据票面金额=117000（元）•贴现息＝117000×12%×2/12＝2340（元）贴现额＝117000－2340＝114660（元）借：银行存款114660财务费用2340贷：应收票据117000【例】•上例中，到8月1日，企业已办理贴现的应收票据（商业承兑汇票）到期，若M公司（购货方）无力向贴现银行支付票款，企业（销货方）应将6月1日贴现银行支付的贴现款项退给银行，对应收购货方的货款作为“应收账款”，会计分录为：•借：应收账款－－M公司117000贷：银行存款117000若该企业（销货方）银行存款账户余额不足，企业（销货方）应作会计分录：借：应收账款－－M公司117000贷：短期借款—贴现银行117000上述票据到期承兑人无力向贴现银行支付票款的情况，一般发生在商业承兑汇票，银行承兑汇票一般不会出现到期不能付款。P612.应收票据背书转让•取得商业汇票的企业（销售方）将持有的商业汇票背书转让以购买所需物资时：借：材料采购/原材料•应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据（按商业汇票的票面金额）•借/贷:银行存款（差额）（三）应收票据到期的账务处理•应收商业汇票到期，应分别以下情况处理：•A、应收票据中途未贴现，应收票据到期销售方的账务处理•1.商业汇票到期，应按实际收到的金额：借：银行存款贷：应收票据【例】•6月1日例1中为期3个月的商业承兑汇票到期，企业如数收回账款23400元。企业应作会计分录：借：银行存款23400贷：应收票据234002.因付款人无力支付票款，按应收票据的票面金额：借：应收账款贷：应收票据【例】•6月1日例1中为期3个月的商业承兑汇票到期，A公司无力支付票款且未签发新票据，则企业应作票据到期退票的会计分录：•借：应收账款——A公司23400贷：应收票据——A公司23400•B、应收票据中途贴现，应收票据到期销售方的账务处理•1.商业汇票到期，付款人付款，销售方无会计分录。（因销方已贴现）•2.因付款人无力支付票款，销方之前收到银行退回的商业承兑汇票，并退回银行给该企业已贴现的银行存款，会计分录见上例，即例•某公司2007年11月1日销售一批产品,价款20万元,增值税税率17%.发出产品后收到带息商业承兑汇票一张,到期6个月,利率12%,提前3个月贴现,贴现率10%.票据到期,付款单位无力支付。•要求:编制销售产品、期末（资产负债表日）计提利息、票据贴现、票据到期的会计分录。1、销售产品时：借：应收票据234000贷：主营营业收入200000应交税费－应交增值税（销项）340002、期末（12月31日）计提利息=234000*12%*2/12=2340借：应收票据2340贷：财务费用23403、票据贴现到期值=234000*（1+12%*6/12）=245700贴现息=245700*10%*3/12=6142.5贴现额=到期值-贴现息=239557.5借：银行存款239557.5（贴现额）贷：应收票据236340（234000+2340=236340）财务费用3217.5（239557.5-236340）4、票据到期销方的会计分录（1）借：应收账款23.4贷：银行存款23.4（2）若销货方银行存款账户余额不足借：应收账款23.4贷：短期借款23.4应收票据主要账务小结1、收到应收票据4、应收票据背书转让2、应收票据贴现5、应收票据到期（2）未贴现应收票据（购货方支付与无力支付）（1）已贴现应收票据（购货方支付与无力支付）3、应收票据期末计息（到期值、贴现息、贴现额的计算）二、应收账款的核算（重）（一）应收账款的概念与范围1、应收账款的概念与构成构成收入款项销项税额为客户代垫款：运费、保证金2、应收账款的范围销售活动债权（商品交易）流动资产债权与收入同时确认应收账款：赊销二、应收账款的计价（取得款项）商业折扣现金折扣（1/10，N/20）促销手段薄利多销鼓励提前付款扣除应收账款净价法总价法（我国）扣除不扣除无折扣（三）“应收账款”入帐金额的会计处理商业折扣现金折扣会计处理例子A、无无全部金额入账B、有无扣除商业折扣后的金额入账C、无有总价法入账D、有有扣除商业折扣后按总价值法赊销时，销售方会计分录•A、均无商业折扣与现金折扣•借：应收账款•贷：主营营业收入•应交税费—应交增值税（销）银行存款（代垫运费）全部金额入账【例】•某企业赊销给A公司商品一批，货款总计50000元，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费1000元（假设不作为计税基数）。应作会计分录：•1、销售时：•2、收到货款时：1、销售时：借：应收账款59500贷：主营营业收入50000应交税费—应交增值税（销项）8500银行存款10002、收到货款时：借：银行存款59500贷：应收账款59500B、有商业折扣（“打折”）无现金折扣•借：应收账款•贷：主营业务收入•应交税费—应交增值税（销）银行存款（代垫运费）扣除商业折扣后的金额入账【例】•某企业赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100000元，给买方的商业折扣为10%，适用增值税税率为17%。代垫运杂费5000元（假设不作为计税基数）。应作会计分录：•1、销售时：•2、收到货款时：C、无商业折扣，但有现金折扣（非常重要）•1、赊销时，会计分录同A（总价法）•2、还款时•（1）假若客户于折扣期内付款，享受现金折扣•借：银行存款（扣除现金折扣后的货款）•财务费用（现金折扣=应收账款*折扣率）•贷：应收账款（总销售货款）•（2）假若客户折扣期后付款，无现金折扣借：银行存款（总销售货款）贷：应收账款（总销售货款）【例】•某企业赊销一批商品，货款为100000元，适用的增值税税率为17%,代垫运杂费3000元（假设不作为计税基数）,规定的付款条件为：2/10、N/30。应作会计分录：D、同时存在商业折扣与现金折扣•1、赊销时，会计分录同B（只扣商业折扣）•2、还款时•（1）假若客户于折扣期内付款，享受现金折扣•借：银行存款（扣除现金折扣后的货款）•财务费用（现金折扣）•贷：应收账款（总销售货款）•（2）假若客户折扣期后付款，无现金折扣借：银行存款（总销售货款）贷：应收账款（总销售货款）自考试题•星球公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率为17%。该公司本年度3月8日赊销甲产品1000件给东江公司，商业折扣率为10%，付款条件为2/10，1/20，n/30。该产品不含税单位售价为100元，单位成本为80元。要求：采用总价法为星球公司编制下列业务会计分录。（1）销售时；•（2）假定3月16日收到款项时；•（3）假定3月26日收到款项时；（4）假定4月5日收到款项时。答案•（1）借：应收账款105300（117000*0.9）贷：主营业务收入90000（100000*0.9）•应交税费—应交增值税（销项税额）15300同时结转销售成本：•借：主营业务成本80000贷：库存商品80000（2）借：银行存款103194（105300*0.98）财务费用2106（105300*0.02）贷：应收账款105300（3）借：银行存款104247（105300*0.99）财务费用1053（105300*0.01）•贷：应收账款105300（4）借：银行存款105300贷：应收账款105300第三节其他应收款项的核算一、预付账款（流动资产）的处理2、会计处理1、科目设置预付款项购买物资补付款项退回款项性质改变•A、企业因购货而预付的款项时：借：预付账款贷：银行存款B、收到所购物资时：借：材料采购/原材料等•应交税费——应交增值税（进项税额）•贷：预付账款（按应付金额）C、补付的款项时：借：预付账款贷：银行存款•退回多付的款项时：借：银行存款贷：预付账款•注意：预付账款不多的企业P68四、其他应收款性质：非购销活动内容：1、应收赔款、罚款2、应收出租包装物租金3、应收职工的垫付款（如：出差垫支差旅费应收职工水电费）4、作明细核算的备用金5、存出保证金、押金6、其他各种应收、暂付款注意：支付押金记为其他应收款；收到押金记为其他应付款【例】•5月6日，职工张大勇借差旅费900元，以库存现金支付。企业应作分录：借：其他应收款--张大勇900•贷：库存现金9006月10日，张大勇出差归来，报销差旅费820元，余款交回。借：管理费用820库存现金80贷：其他应收款－－张大勇900应收款项减值的核算•一、可能发生应收账款减值的款项•-----应收的各种金融资产债权•二、金融资产发生减值的客观证据•三、应收款项减值的确定四、应收账款减值的有关账务处理•应收账款减值的有关账务处理的内容包括三个方面：•一是期末计提坏账准备的账务处理；•二是实际发生坏账时的账务处理；•三是已确认的坏账又收回的账务处理。•主要会计科目：•1、坏账准备•2、资产减值损失•资产减值损失—损益科目••借贷•计提时；冲销时；•坏账准备•借贷•发生坏账收回坏账•计提坏账四、应收账款减值的有关账务处理•1.资产负债表日计提坏账准备的账务处理•（1）计提•借：资产减值损失A•贷：坏账准备A（1）•（2）冲销•借：坏账准备•贷：资产减值损失（2）说明•A=当期应收款项计算应提取坏账